Бухоблік торгового обладнання: правила змінилися

28 березня був опублікований наказ Мінфіну Росії, яким внесено ряд змін до нормативних актів з бухгалтерського обліку. Причому поправки діють з звітності 2011 року, тобто зміни торговим фірмам необхідно врахувати вже при складанні проміжної звітності. В першу чергу це стосується правил обліку основних засобів.

Наказ Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року № 186н вступив в силу з бухгалтерської звітності за 2011 рік. Але, оскільки він був опублікований 28 березня 2011 року, зміни в обліковій політиці і в самому обліку потрібно відобразити після його публікації. Наказом № 186н внесені зміни відразу в вісім нормативних актів з бухобліку. Однак більшість поправок носить в основному технічний характер, так як вони привели норми Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 № 34н, далі - Положення) у відповідність з іншими нормативними актами з бухобліку .
Крім того, скориговані норми тепер відповідають змісту нових форм бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 2 липня 2010 року № 66н. Що стосується кардинальних змін, то вони пов'язані головним чином з урахуванням основних засобів.
Тепер все торгове обладнання вартістю не більше 40 000 руб. годі й амортизувати, а включати до складу матеріально-виробничих запасів і списувати на витрати одноразово (п. 4, 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Зауважте: це право, а не обов'язок торгової компанії. Скористатися ним чи ні, вона вирішує самостійно. Однак прийняття такого рішення має два однозначно позитивних слідства.
По-перше, використання єдиного вартісного порога в бухгалтерському та податковому обліку дозволить уникнути різниць по ПБУ18 / 02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій», що значно полегшить бухгалтерам роботу (звичайно, якщо компанія застосовує це ПБО). Адже такий ліміт вже діє з 1 січня цього року в податковому обліку (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Податкового кодексу РФ). По-друге, сама можливість списати об'єкти вартістю не більше 40 000 руб. на витрати одноразово дозволить ще й заощадити на податку на майно, який розраховується виходячи з вартості об'єктів основних засобів за даними бухгалтерського обліку.
Якщо ліміт в бухобліку вирішено збільшити, треба внести зміни в облікову політику на поточний рік (п. 10, 12 ПБО 1/2008 «Облікова політика організації»). Оскільки поправки в ПБУ 6/01 внесені заднім числом, в наказі про зміну потрібно зафіксувати, що такий порядок застосовується саме з 1 січня 2011 року.
Наприклад, в тексті наказу написати: «Викласти пункт ___ Облікової політики для цілей бухгалтерського обліку в такій редакції:" Активи, що відповідають критеріям для прийняття їх до обліку в якості об'єктів основних засобів, вартістю не більше 40 000 руб. за одиницю відображаються в складі матеріально-виробничих запасів і списуються до витрат одноразово на дату їх введення в експлуатацію "». Також в наказі можна вказати: «Нову редакцію облікової політики для цілей бухгалтерського обліку застосовувати з 1 січня 2011 року». (З основними змінами в правилах бухгалтерського обліку, які є актуальними для торгових фірм, ви можете ознайомитися ТУТ ).

Отже, торгова фірма внесла зміни в облікову політику. Тепер виникає питання, як бути з активами вартістю понад 20 000 руб., Але не більше 40 000 руб., Які в поточному році до вступу поправок в силу були враховані на рахунку 01, а амортизація по них - на рахунку 02.
На думку автора, тут слід застосувати правило, яке сформулювали чиновники, правда, для змін вартісного ліміту в податковому обліку (лист Мінфіну Росії від 3 листопада 2007 р № 03-03-06 / 1/767). А саме: придбане організацією торгівлі майно враховується за тими правилами, які діяли на момент введення об'єкта в експлуатацію. Для цілей бухгалтерського обліку це буде момент прийняття активу на баланс в якості об'єкта основних засобів.
Таким чином, вартість майна, врахованого на рахунку 01:
- в грудні 2010 року і раніше - погашається шляхом нарахування амортизації;
- після 1 січня 2011 року включно - списується на витрати одноразово.
У бухгалтерському обліку потрібно зробити відповідні коригування (сторнуючі записи).
Приклад 1.
ТОВ «Казка» в січні 2011 року придбало і ввело в експлуатацію холодильник-прилавок за ціною 37 760 крб. (Включаючи ПДВ - 5760 руб.).
Згідно облікову політику, для цілей бухобліку організація використовує ту ж класифікацію, що і для податкового обліку. Холодильник-прилавок відноситься до четвертої амортизаційної групі (термін корисного використання - понад п'ять до семи років включно). > | Торговельне обладнання відноситься до четвертої амортизаційної групі (постанова Уряду РФ від 1 січня 2002 № 1 «Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи»). |
Організацією був встановлений строк корисного використання активу - п'ять років і чотири місяці (64 міс.). Бухгалтер ТОВ «Казка» зробив такі проводки.
У січні 2011 року:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 32 000 руб. (37 760 - 5760) - придбаний холодильник;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 5760 руб. - відбитий «вхідний» ПДВ по придбаному активу;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 5760 руб. - Прийнятий до відрахування «вхідний» ПДВ;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 32 000 руб. - врахований в складі основних засобів холодильник.
У лютому 2011 року:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 500 руб. (32 000 руб.: 64 міс.) - нарахована амортизація по холодильнику за лютий 2011 року.
У березні 2011 року (за датою наказу про внесення змін до облікової політики на 2011 рік на підставі бухгалтерської довідки):
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 01
- 32 000 руб. - холодильник врахований в складі матеріально-виробничих запасів;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 500 руб. - сторнирована амортизація, нарахована по холодильнику за лютий;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
- 32 000 руб. - списана до витрат вартість холодильника (одночасно він відображений на позабалансовому рахунку).
Якщо на початку року в складі основних засобів були враховані активи, які за новими правилами торгова фірма визнає «малоцінкою» (і списує на витрати одноразово), то результат зроблених коригувань слід врахувати і при розрахунку податку на майно. Нагадаємо, що він обчислюється за даними бухобліку (п. 1 ст. 374 Податкового кодексу РФ).
Тобто при визначенні залишкової вартості об'єктів основних засобів станом на 1 лютого, 1 березня і т. Д. Активи з первісною вартістю до 40 000 руб. включно враховувати не потрібно. А сам розрахунок суми податку на майно доцільно оформити бухгалтерською довідкою.
Торгові компанії, як і інші комерційні організації, мають право переоцінювати об'єкти основних засобів (п. 15 ПБУ 6/01). Однак, прийнявши рішення про переоцінку, її необхідно виконувати регулярно.
Що стосується періодичності такої оцінки, то тут є лише одне обмеження: її здійснюють не частіше ніж один раз на рік. Тобто вона може бути як щорічної, так і проведеної, скажімо, раз на п'ять років - діючі норми цього не забороняють. Головне, щоб її періодичність була закріплена в обліковій політиці.
Починаючи з 2011 року проводити переоцінку і відображати її результати потрібно на кінець поточного року, а не на початок наступного (п. 49 Положення, п. 15 ПБУ 6/01). А як бути, якщо торгова організація вже зробила переоцінку за станом на 1 січня 2011 року? На думку автора, така переоцінка цілком виправдана - на те були законні підстави. Адже компанія керувалася діяли на той момент нормами і фактично проведення переоцінки на 1 січня 2011 року було переоцінкою на кінець 2010 року.
Необхідність відображати результати переоцінки на 1 січня додавало роботи бухгалтерам: дані за підсумками попереднього року відрізнялися від вхідних даних поточного року, що вимагало обов'язкового розкриття в пояснювальній записці. Зараз же ситуація спроститься, оскільки в цьому році при складанні звітності за формами, затвердженими наказом № 66н, вхідний сальдо вказують станом на 31 грудня 2010 року. Тобто результати переоцінки, виконаної в січні, будуть відображені тільки на кінець кожного звітного періоду поточного року.

> | За роз'ясненням фінансистів, проміжну звітність у 2011 році потрібно представляти по тим же формам, що і річну. Тобто за формами, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 2 липня 2010 року № 66н. Це випливає з листа від 24 січня 2011 № 07-02-18 / 01. | <
Отже, з датою проведення переоцінки ми розібралися. А ось новий порядок відображення її результатів на рахунках бухобліку доведеться застосовувати вже зараз.
Як і раніше результати переоцінки слід відображати відокремлено. Але замість рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» треба використовувати рахунок 91 «Інші доходи і витрати». Дооцінка, як і раніше, відображається за кредитом рахунка 83 «Додатковий капітал». А ось сума уцінки враховується вже як інші витрати за дебетом рахунка 91.
Приклад 2.
Згідно облікову політику ТОВ «Гранд», об'єкти основних засобів, які належать до групи «Транспортні засоби», підлягають переоцінці щорічно. > | Групи однорідних об'єктів основних засобів організації визначають самостійно. Наприклад, можна передбачити такі групи: будівлі, споруди, транспортні засоби, обладнання, вимірювальні прилади і т. П. (П. 3, 44 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 № 91н) . | <
За результатами попередніх переоцінок автомобіль був дооцінений на 15 000 руб. (Амортизація збільшена на 2500 руб.). В результаті останньої переоцінки на 1 січня 2011 року автомобіль уцінили на 20 000 руб. (Амортизація зменшена на 4000 руб.).
З урахуванням нових правил бугалтер склав такі записи:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 01
- 15 000 руб. - зменшений додатковий капітал на суму уцінки, що дорівнює сумі попередньої дооцінки;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
- 5000 руб. (20 000 - 15 000) - врахована різниця в сумі перевищення поточної уцінки над попередньою дооцінкою;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 83
- 2500 руб. - збільшений додатковий капітал на суму амортизації, що припадає на попередню дооцінку;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91
- 1500 руб. (4000 - 2500) - врахована різниця в сумах амортизації за поточною уцінку і попередньої дооцінки.
А чи має право організація торгівлі переоцінити об'єкти основних засобів за станом на 31 грудня 2011 року? Так, повне, адже наказ № 186н це дозволяє (при дотриманні встановленої періодичності проведення переоцінки).
На закінчення відзначимо, що починаючи з 2011 року земельні ділянки та інші об'єкти природокористування також можна переоцінювати. Раніше це не дозволяла зробити норма пункту 43 Методичних вказівок з бухобліку основних засобів, але тепер вона виключена (подп. 4 п. 7 додатка до наказу № 186н).
важливо запам'ятати

З 2011 року активи вартістю менше 40 000 руб. можна враховувати у складі матеріально-виробничих запасів і списувати до витрат при передачі в експлуатацію. Переоцінку основних засобів тепер проводять і відображають на кінець року.