Чисті активи: способи збільшення (1 частина)

1. У спільному Наказі Мінфіну Росії і ФКЦБ Росії N 10н / 03-6 / пз (п. П. 3 і 4) приведена структура активів...
2. В поле зору податкових органів в першу чергу потрапляють такі збиткові організації:
3. Основні аргументи, які були прийняті судами до уваги для відмови в ліквідації компаній з негативними...
4. Для підтримки позитивної величини чистих активів необхідно, щоб основна діяльність приносила прибуток....

На практиці зустрічаються ситуації, коли за даними бухгалтерської звітності діяльність організації є збитковою. Причини появи збитків різні. Це можуть бути і об'єктивні чинники (наприклад, несприятлива ситуація на ринку, особливо в умовах кризи), і суб'єктивні (застосування податкових схем та ін.). Збитковість діяльності позначається на величині чистих активів компанії. До яких наслідків це може призвести? Які існують способи для збільшення показника чистих активів?

Відповідно до п. 1 Порядку оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств, затвердженого Наказом Мінфіну Росії і ФКЦБ Росії від 29.01.2003 N 10н / 03-6 / пз, під вартістю чистих активів розуміється величина, яка визначається шляхом вирахування із суми активів, прийнятих до розрахунку, суми його пасивів, що приймаються до розрахунку.

ЯК ЗБІЛЬШИТИ ВАРТІСТЬ ЧИСТИХ АКТИВІВ У 2018 РОЦІ (1 ЧАСТИНА)?

ЯК ЗБІЛЬШИТИ ВАРТІСТЬ ЧИСТИХ АКТИВІВ У 2018 РОЦІ (2 ЧАСТИНА)?

З огляду на, що федеральним законом вартість чистих активів ТОВ не встановлена, суспільства можуть керуватися також спільним Наказом Мінфіну Росії і ФКЦБ Росії. Така позиція виражена в Листах Мінфіну Росії від 15.05.2008 N 03-03-06 / 1/312, від 29.10.2007 N 03-03-06 / 1/737, від 26.01.2007 N 03-03-06 / 1 / 39 та ін.

ВАРТІСТЬ АУДИТОРСЬКИХ ПОСЛУГ В МОСКВІ

У спільному Наказі Мінфіну Росії і ФКЦБ Росії N 10н / 03-6 / пз (п. П. 3 і 4) приведена структура активів і пасивів, що включаються до розрахунку чистих активів. До складу активів, прийнятих до розрахунку, включаються:

• необоротні активи (НМА, основні засоби, незавершене будівництво, дохідні вкладення в матеріальні цінності, довгострокові фінансові вкладення, відкладені податкові зобов'язання (ВПА), інші необоротні активи);
  
• оборотні активи (запаси, ПДВ, дебіторська заборгованість, короткострокові фінансові вкладення, грошові кошти, інші оборотні активи), за винятком вартості в сумі фактичних витрат на викуп власних акцій, викуплених акціонерним товариством у акціонерів для їх наступного перепродажу або анулювання, і заборгованості учасників ( засновників) за внесками до статутного капіталу.
  

До складу пасивів, що приймаються до розрахунку, включаються:

• довгострокові зобов'язання за позиками і кредитами, відкладені податкові активи (ВПЗ) та інші довгострокові зобов'язання;
  
• короткострокові зобов'язання за позиками і кредитами;
  
• кредиторська заборгованість;
  
• заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів;
  
• резерви майбутніх витрат, а також резерви, утворені в зв'язку з умовними зобов'язаннями і припиненням діяльності;
  
• інші короткострокові зобов'язання.
  

Оцінка чистих активів проводиться за даними бухгалтерської звітності щоквартально та в кінці року на відповідні звітні дати. Як правило, величина чистих активів дорівнює значенню рядка 490 "Разом" по розд. III "Капітал і резерви" бухгалтерського балансу. З наведеної структури видно, що доходи майбутніх періодів не беруть участі в розрахунку чистих активів. Отже, при їх наявності показник чистих активів буде дорівнює сумі рядків 490 "Разом" по розд. III "Капітал і резерви" і 640 "Доходи майбутніх періодів" бухгалтерського балансу. Фактичні витрати з викупу власних акцій у акціонерів, а також заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу будуть зменшувати вартість чистих активів товариства, оскільки виключаються зі складу активів, що беруться до уваги.

Які наслідки недостатності чистих активів товариства? Відповідь на це питання дана в Цивільному кодексі України (п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99), в Федеральному законі від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" (п. П. 4, 5 ст. 35), у Федеральному законі від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (п. 3 ст. 20). Якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства виявиться меншою від статутного капіталу, товариство зобов'язане оголосити і зареєструвати в установленому порядку зменшення статутного капіталу. Якщо вартість зазначених активів товариства стає меншою від визначеного законом мінімального розміру статутного капіталу, товариство підлягає ліквідації. Нагадаємо, що для ТОВ і ЗАТ мінімальний статутний капітал встановлено в розмірі 10 000 руб., А для ВАТ - 100 000 руб.

Якщо суспільство в розумний строк не прийме рішення про зменшення свого статутного капіталу або про ліквідацію, орган, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, або інші державні органи або органи місцевого самоврядування, яким право на пред'явлення такого вимоги надано федеральним законом, має право пред'явити до суду вимога про ліквідації товариства (п. 2 ст. 61 ЦК України, п. 5 ст. 20 Закону про ТОВ, п. 6 ст. 35 Закону про ВАТ).

Згідно п. 11 ст. 7 Закону Російської Федерації від 21.03.1991 N 943-1 "Про податкові органи Російської Федерації" податковим органам надається право пред'являти судові позови про ліквідацію організації будь-якої організаційно-правової форми з підстав, встановлених законодавством Російської Федерації.

Постановою КС РФ від 18.07.2003 N 14-П норма, на підставі якої суспільство підлягає ліквідації за рішенням суду, якщо вартість чистих активів товариства стає меншою від визначеного законом мінімального розміру статутного капіталу, визнана не суперечить Конституції Російської Федерації. Наділення податкових органів правом пред'являти вимоги про ліквідацію товариств з таких підстав саме по собі не порушує конституційні права і свободи.

В поле зору податкових органів в першу чергу потрапляють такі збиткові організації:

• найбільші і основні платники податків;
  
• організації, що мають при обчисленні податку на прибуток податкові збитки за останній календарний рік і зберегли цю тенденцію в звітних періодах поточного року при наявності в бухгалтерському обліку в зазначених періодах прибутку;
  
• організації, що мають фінансові збитки за останній календарний рік і зберегли цю тенденцію в звітних періодах поточного року (незалежно від результату з метою оподаткування);
  
• організації з великою часткою відрахувань по ПДВ від суми нарахованого податку з податкової бази.
  

Слід зазначити, що з питання про ліквідацію організації на підставі недостатності її чистих активів склалася позитивна для платників податків судова практика.

Згідно з Постановою КС РФ від 18.07.2003 N 14-П відсутність в п. 2 ст. 61 ГК РФ конкретного переліку положень, порушення яких може привести до ліквідації юридичної особи, не означає, що дана санкція може застосовуватися по одному лише формальною підставою - в зв'язку з неоднократностью порушень обов'язкових для юридичних осіб правових актів. Неодноразові порушення закону в сукупності повинні бути настільки істотними, щоб дозволити арбітражному суду - з урахуванням всіх обставин справи, включаючи оцінку характеру допущених юридичною особою порушень і викликаних ним наслідків, - прийняти рішення про ліквідацію. Суспільство не підлягає негайній ліквідації, як тільки чисті активи стали зменшуватися.

В Інформаційному листі Президії ВАС РФ від 13.08.2004 N 84 зазначено, що юридична особа не може бути ліквідовано, якщо допущені ним порушення носять незначний характер або шкідливі наслідки таких порушень усунуті.

ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Основні аргументи, які були прийняті судами до уваги для відмови в ліквідації компаній з негативними чистими активами:

• суспільство здійснює виробничо-господарську діяльність (Постанова ФАС ВВО від 19.02.2009 N А28-6521 / 2008-172 / 10);
  
• суспільство є діючою організацією і щоквартально подає до інспекції податкову і бухгалтерську звітність; на дату розгляду справи на балансі товариства числяться активи (транспортні засоби, комп'ютерна техніка) (Постанова ФАС ДВО від 22.01.2009 N Ф03-6362 / 2008);
  
• суспільством забезпечується оплата праці осіб, які працюють за трудовим договором, виконуються обов'язки по сплаті платежів до бюджету і позабюджетні фонди (Постанови ФАС УО від 26.03.2009 N Ф09-1563 / 09-С4; ФАС ЦО від 12.03.2009 N А68-7443 / 08 -65 / ГП-6 та ін.);
  
• у суспільства відсутня заборгованість перед контрагентами (Постанова ФАС ЗСО від 04.02.2009 N Ф04-535 / 2009 (20477-А81-50));
  
• у суспільства відсутні претензії кредиторів (Постанови ФАС ЗСО від 04.02.2009 N Ф04-534 / 2009 (20475-А81-50), від 15.12.2008 N Ф04-7487 / 2008 (16919-А81-44), від 04.08.2008 N Ф04-4613 / 2008 (8887-А81-38) і ін.);
  
• Динаміка кредиторської заборгованості свідчить про здатність виконувати свої зобов'язання перед кредиторами (Постанова ФАС МО від 01.12.2005 N КГ-А40 / 10510-05);
  
• суспільство має значний штат співробітників, додатково залучає працівників на підставі цивільно-правових договорів. Документально обгрунтовані позитивна динаміка чистих активів, залучення додаткових позикових коштів для повноцінного функціонування суспільства (Постанови ФАС ВВО від 02.04.2008 N А11-8727 / 2007-К1-15 / 143, від 26.03.2009 N А14-6016 / 2008/105/22 );
  
• на балансі товариства числиться майно, якого достатньо для погашення кредиторської заборгованості. Товариством презентовано інвестиційний проект з модернізації виробничих потужностей (Постанова ФАС ЦО від 26.03.2009 N А14-6016 / 2008/105/22).
  

Для підтримки позитивної величини чистих активів необхідно, щоб основна діяльність приносила прибуток. Однак існує ряд способів, що дозволяють в найкоротші терміни збільшити показник чистих активів в бухгалтерській звітності до необхідної величини. Основні з них:

• збільшення статутного капіталу;
  
• збільшення додаткового капіталу;
  
• збільшення показника нерозподіленого прибутку або зниження непокритого збитку суспільства;
  
• збільшення показника "Доходи майбутніх періодів" бухгалтерського балансу;
  
• погашення заборгованості учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу.
  

Збільшення статутного капіталу

Збільшення статутного капіталу може здійснюватися за рахунок майна товариства, за рахунок додаткових внесків учасників товариства, якщо це не заборонено статутом товариства, за рахунок внесків третіх осіб, прийнятих у суспільство (п. 2 ст. 17 Закону про ТОВ).

Якщо рішення про збільшення статутного капіталу прийнято як захід для підвищення чистих активів, то збільшити статутний капітал за рахунок майна товариства не вдасться. Так, згідно з п. 2 ст. 18 Закону про ТОВ сума, на яку збільшується статутний капітал товариства за рахунок його майна, не повинна перевищувати різницю між вартістю чистих активів і сумою статутного капіталу і резервного фонду товариства.

У акціонерного товариства статутний капітал може бути збільшений шляхом збільшення номінальної вартості акцій або розміщення додаткових акцій (п. 1 ст. 28 Закону про ВАТ).

ЗМІНА СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ В ТОВ

Емісійний дохід акціонерного товариства - сума, отримана понад номінальну вартість розміщених акцій, враховується як додатковий капітал і відображається у бухгалтерському балансі окремо (п. 68 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н ).

При перевищенні вартості вкладу учасника до статутного капіталу ТОВ над номінальною вартістю оплаченої учасником частки сума такого перевищення може відображатися також у складі додаткового капіталу за аналогією з емісійним доходом акціонерних товариств (Лист Мінфіну Росії від 09.08.2004 N 07-05-12 / 18).

ЧИСТІ АКТИВИ: СПОСОБИ ЗБІЛЬШЕННЯ (2 ЧАСТИНА)

Олена Талаш, к.е.н., член Палати податкових консультантів, фахівець фінансового ринку (атестат ФСФР), спеціально для "ФІНАНСОВА ГАЗЕТА" N 42, 2009 года