Дебет-Кредит № 12 :: Дебіторська заборгованість та інші фінансові активи
Дебет-Кредит № 12 (24.3.2008)
МСФЗ :: МСФЗ
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Дебіторська заборгованість (включаючи кредити / позики видані і заборгованість, придбану в іншого кредитора) - це не котируються на активному ринку непохідні фінансові активи з фіксованими або обумовленими платежами. Саме так слід формулювати визначення терміна дебіторська заборгованість (Accounts receivable, Receivables), якщо мати на увазі, що як облікова категорія дебіторська заборгованість є фінансовим інструментом. В першу чергу сюди відноситься заборгованість покупців і замовників за товари, роботи, послуги, якщо її погашення очікується у грошовій формі або будь-якими іншими фінансовими активами. В іншому випадку (наприклад при бартерному обміні, коли в оплату за відвантажені товари покупець робить зустрічну поставку товарами або іншими фінансовими активами) дебіторська заборгованість до фінансових інструментів належати не може.
Але це далеко не все. Тому, перш ніж перейти до викладу теми про дебіторську заборгованість з точки зору приналежності її до фінансових інструментів, потрібно з'ясувати, що ж, власне, є фінансовим інструментом (Financial Instrument). На жаль, профільні IAS / IFRS переобтяжені пояснень і, судячи з невтішним про ці стандарти відгуків, - мало що, насправді, прояснюють. На думку автора, не слід намагатися охопити всі їх зміст відразу. Для початку, щоб зрозуміти, про що, власне, мова, необхідно виділити саме впізнаване, а воно і буде найголовніше - те, що з часом дозволить розкрити IAS 32 і IAS 39 і IFRS 7 у всіх деталях.
Фінансові інструменти та стандарти, що регулюють їх облік
Фінансові інструменти - одна з найскладніших областей бухгалтерського обліку, і, може бути, тому два основних (профільних) стандарту, якими регулюється їх облік, - IAS 32 «Financial Instruments. Disclosure and Presentations »і IAS 39« Financial Instruments. Recognition and Measurement », - зазнавали змін найчастіше. Але і цього виявилося недостатньо, і з недавніх пір до них додався третій, абсолютно новий стандарт - IFRS 7 «Financial Instruments. Disclosures ».
Про відмінності в застосуванні IAS 32 і IAS 39 говорять назви цих стандартів. Так, IAS 32 регулює облік фінансових інструментів в частині розкриття та подання про них інформації (в першу чергу, це стосується класифікації ФІ як фінансових активів, фінансових зобов'язань та інструментів власного капіталу), а IAS 39 розглядає питання їх визнання в обліку, списання з балансу , а також початкової та подальшої оцінок. Що стосується нового стандарту IFRS 7, який набрав чинності з 01.01.2007 р, то він повністю замінив собою IAS 30 «Disclosure in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions». На відміну від призначеного тільки для банків і фінансових установ IAS 30, IFRS 7 встановлює загальні правила для всіх компаній: як фінансових, так і нефінансових. По суті, IFRS 7 скасував особливі вимоги, які висувалися IAS 30 до розкриття інформації про фінансові інструменти у фінансових звітах банків та аналогічних фінустанов.
Як вже було сказано, IAS 32, IAS 39 і IFRS 7 - це основні стандарти, якими регулюються облік фінансових інструментів та уявлення про них інформації у фінзвітності. Основні, але не всі, тому що IAS 32, IAS 39 і IFRS 7 правила обліку фінансових інструментів не обмежуються. Існують і інші, спеціальні, стандарти; вони регламентують відображення в обліку і звітності окремих випадків, в яких прямо чи опосередковано беруть участь фінансові інструменти. Так, інвестиції в дочірні, асоційовані компанії та спільні підприємства, які обліковуються за методом участі в капіталі, розглядаються як фінансові інструменти, але відносяться до сфери дії IAS 28 «Accounting for Investments in Associates» і IAS 31 «Financial Reporting in Interests in Joint Ventures ». Під дію IAS 32, IAS 39 і IFRS 7 такі інвестиції підпадають лише в тому випадку, коли метод пайової участі (в термінах національних П (С) БО - метод участі в капіталі) не застосовують. Проте, похідні інструменти, базисними активами яких є частки в дочірніх, асоційованих і спільних підприємствах, також знаходяться в сфері дії IAS 32, IAS 39 і IFRS 7.
Це потрібно знати
Облік фінансових інструментів і правила відображення їх в звітності регулюються не тільки профільними IAS 32, IAS 39 і IFRS 7, але і всіма стандартами, які в тій чи іншій мірі регламентують облік будь-яких фінансових активів, фінансових зобов'язань та / або інструментів власного капіталу.
Пенсійні зобов'язання, будучи зобов'язаннями фінансового характеру, розглядаються як фінансові інструменти, але їх облік регулюється IAS 19 «Employee Benefits» і IAS 26 «Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans».
Під дію IAS 32, IAS 39, IFRS 7 не підпадають і інструменти капіталу, які є предметом угод, що належать до сфери застосування IFRS 2 «Share-based payment» .1
Дебіторська заборгованість по оренді не входить в сферу застосування IAS 32, IAS 39 і IFRS 7 майже у всіх випадках, крім знецінення та припинення визнання; у всіх же інших випадках облік таких фінансових інструментів регулюється IAS 17 «Leases». Майже, тому що є ще один виняток. А саме: будь-які похідні інструменти, вбудовані в договори оренди, все-таки підпадають під дію IAS 39. Це ж стосується і похідних інструментів, вбудованих в страхові договори, - це при тому, що фінансові інструменти, що виникають із договорів страхування, відносяться до сфери застосування IFRS 4.
Є й інші стандарти, які виведуть окремі випадки обліку фінансових інструментів з-під дії IAS 32, IAS 39 і IFRS 7. Це, наприклад: IAS 18, IAS 27, IAS 37, IFRS 3 та інші, включаючи, звичайно ж, IAS 1 «Presentation of Financial Statements» .2
1см. дві попередні статті.
2 Великий, але не вичерпний список правил і винятків щодо сфери застосування наводиться в §4 - §10 IAS 32 і §2 - §7 IAS 39.
Важко сказати, добре це чи погано, але профільні стандарти, - IAS / IFRS, назви яких містять термін «Financial Instruments» (IAS 32, IAS 39 і IFRS 7), - не охоплюють усього різноманіття фінансових інструментів, як і всіх випадків, можливих в угодах, предметом яких стають фінансові інструменти. Зате в міру вивчення фінансових інструментів доводиться переконуватися в наступному: їх облік регулюється усіма стандартами, які в тій чи іншій мірі (залежно від умов договору та обставин, в яких відбувається угода) регламентують облік тих чи інших фінансових активів, фінансових зобов'язань та / або інструментів власного капіталу. Фінансовий інструмент - поняття дуже широке і включає в себе все, що тільки є на балансі, крім матеріальних і нематеріальних активів (як наявних, так і очікуваних) і нефінансових зобов'язань. Це якщо сформулювати визначення даного терміну зовсім вже простими словами.
Виявляється, перерахувати все, що входить в поняття фінансових інструментів, - завдання важче, ніж скласти перелік усього того, що фінансовими інструментами не є. Так ось, фінансовими інструментами не є:
а) матеріальні активи;
б) нематеріальні активи;
в) дебіторська заборгованість, погашення якої очікується в формі інший, ніж фінансовими активами;
г) нефінансові обязательства3.
Все інше - фінансові інструменти.
3Включітельно із зобов'язаннями зі сплати податків до бюджету - вони теж нефінансові. Чому - про це нижче.
Три класи фінансових інструментів
За визначенням, сформульованим у §11 IAS 32, фінансовий інструмент (financial instru-ment) - це будь-який договір, в результаті якого одночасно виникають: фінансове зобов'язання або пайовий інструмент у одного боку і фінансовий актив - у інший.
Слід звернути увагу: мова йде про договірні відносини і, що важливо, - про активи та зобов'язання саме фінансових. Адже договірні відносини встановлюються при будь-якій угоді, але далеко не в будь-який мають місце зобов'язання фінансового характеру, - вони можуть бути і нефінансовими. А якщо немає фінансових зобов'язань у однієї сторони угоди, значить, немає і фінансових активів у інший. Стало бути, предмет угоди - актив у однієї сторони і зобов'язання на балансі іншого - фінансовим інструментом не є. Договірні відносини і фінансова складова в розрахунках - ось, якщо можна так сказати, двоєдиний ознака, по якому розпізнається фінансовий інструмент.
Приклад 1 Акція є фінансовим активом на балансі інвестора і одночасно - інструментом власного капіталу (в широкому сенсі - фінансовим зобов'язанням) на балансі емітента. Облігація є фінансовим активом на балансі утримувача і фінансовим зобов'язанням - на балансі емітента. Вексель є фінансовим активом на балансі його власника і фінансовим зобов'язанням - на балансі особи, що його підписала. У всіх цих випадках мають місце договірні відносини, з яких випливає фінансове право однієї сторони і фінансове зобов'язання або капітал - іншого боку, а значить, мова йде про фінансові інструменти.
Дебіторська заборгованість, як право на отримання грошових коштів, є фінансовим активом, оскільки на балансі дебітора в результаті угоди виникло відповідне фінансове зобов'язання. В даному випадку дебіторська заборгованість на балансі кредитора і кредиторська заборгованість (зобов'язання) на балансі дебітора - це фінансові інструменти.
Чи не є фінансовим інструментом золоті, платинові і інші злитки з дорогоцінних металів, незважаючи на їх високу ліквідність, оскільки вони не несуть в собі договірного права; принаймні поки числяться на балансі як такі.
Матеріальні активи (основні засоби, запаси та ін.) І нематеріальні активи, незважаючи на те, що ті і інші потенційно несуть в собі економічні вигоди (і навіть цілком ймовірно - фінансові), не можуть визнаватися фінансовими інструментами з тієї ж причини: відсутність на поточний момент договірних відносин. Тобто у компанії, яка контролює ці активи, відсутнє право на отримання грошових коштів або інших фінансових активів, поки права на володіння ними не будуть передаватися будь-якій іншій стороні, у якій в результаті виникне відповідне фінансове зобов'язання.
Ті ж обставини (відсутність договірних відносин) не дозволяють зарахувати до фінансових інструментів податкові зобов'язання та податкові активи, оскільки виникають вони з чинного законодавства, а не з договору суб'єктів, в цьому законодавчому полі діючих. Однак податки, які компанія повинна сплатити через свого постачальника або іншого контрагента, з яким її пов'язують договірні відносини, цілком відповідають визначенню фінансового інструмента.
Все різноманіття облікових елементів, які кваліфікуються як фінансові інструменти і підпадають під дію IAS 32, IAS 39 і IFRS 7 (і не тільки), зводяться до трьох класів:
- фінансові активи (financial assets);
- фінансові зобов'язання (financial liabilities);
- інструменти власного капіталу, або в термінах IAS / IFRS - інструменти капіталу (equity instruments).
На фінансових активах зупинимося. Причому надовго, їх багато.
фінансові активи
До фінансових активів, згідно з §11 IAS 32, відносяться:
a) грошові кошти;
b) що містяться на балансі компанії пайові інструменти інших компаній;
Приклад 2 Акції та договори про участь у капіталі інших підприємств - це фінансові активи на балансі інвестора. На балансі емітента вони значаться як інструменти власного капіталу.
c) договори, що дають право:
(I) на отримання грошових коштів або інших фінансових активів від іншої компанії або
(Ii) на обмін фінансових активів або фінансових зобов'язань з іншою компанією на потенційно вигідних для даної компанії умовах;
Приклад 3 Дебіторська заборгованість, в порядку погашення якої компанія повинна отримати грошові кошти, цінні папери або будь-які інші фінансові активи, - вже сама по собі є фінансовим активом.
Дебіторська заборгованість, яка утворюється в процесі бартерного обміну товарами / послугами, фінансовим активом не є. Як і дебіторська заборгованість, що утворилася в результаті перерахування авансів і передоплат на адресу постачальників товарів (робіт, послуг). Але тільки якщо раптом не з'ясувалося, що поставок не буде і аванс / передоплата підлягає поверненню на рахунок компанії. В останньому випадку дебіторська заборгованість перекваліфікується в фінансовий актив.
Фінансовим активом є дебіторська заборгованість, яка утворилася в результаті видачі іншій стороні кредиту / позики і погашення якої очікується в грошовій або будь-який інший формі, яку можуть приймати фінансові активи. Прикладів цього багато: від видачі звичайного кредиту до скупки боргових ЦП (векселів, облігацій).
або:
d) договір, виконати який компанія повинна наданням іншій стороні власних пайових інструментів і який при цьому є:
(I) непохідним інструментом, за яким у компанії може виникнути обов'язок отримати змінне число власних пайових інструментів, або
(Ii) похідним інструментом, розрахунки за яким здійснюватимуться або можуть здійснюватися будь-яким способом, відмінним від обміну фіксованої суми грошових коштів або визначеної кількості будь-яких інших фінансових активів на фіксовану кількість власних пайових інструментів.
Приклад 4 Як один із прикладів випадку (i) можна привести обов'язок компанії-емітента викуповувати власні привілейовані акції на першу вимогу їх власників. Оскільки викуповуються вони за поточною ринковою ціною, то кількість привілейованих акцій, які на момент вчинення такого правочину будуть викуплені, заздалегідь не обумовлюється. Фінансовим активом в такому випадку може бути дебіторська заборгованість, яка утворюється, якщо гроші на рахунки акціонерів вже перераховані, а передача від них акцій ще не відбулася. Але (що дуже важливо розуміти) мова не йде про вже викуплених акціях. Викуплені акції фінансовими активами не є, це контрарності стаття і значиться вона в арсеналі власного капіталу.
Що стосується випадку (ii), то в перекладі на людську мову це могло б звучати так: похідний інструмент є фінансовим активом у власника, але ніяк не у емітента. Що цілком зрозуміло без всяких прикладів, оскільки емітент вони (похідні інструменти, які передбачають передачу фіксованої суми грошових коштів або інших фінансових активів за фіксовану кількість власних пайових інструментів компанії) зовсім не відображаються. А якби відбивалися, то належати до фінансових активів не могли б, а кваліфікувалися як власні [похідні] пайові інструменти, т. Е. Ставилися до капіталу. Але емітент відображає на своєму балансі тільки інструменти, від яких ті є похідними: емітовані ним акції та облігації. Чи не тому, що не бажає, а тому що це неможливо, так як у похідних інструментів (ф'ючерсів, опціонів) немає номіналу, а вартість виникає лише коли вони реалізуються. Після чого і стають фінансовими активами придбала їх боку.
Фінансовий актив визнається тоді і тільки тоді, коли компанія стає стороною за договором щодо такого інструменту. При цьому зовсім не обов'язково, щоб договір укладався в письмовій формі або таку форму мав сам інструмент.
Оцінка фінансових активів
Фінансові активи відносяться до тієї категорії активів, на прикладі якої легко пояснити, чому первісна оцінка відрізняється від наступної - тієї, за якою вони обліковуються у всіх подальших періодах, поки числяться на балансі.
1. Первісна оцінка.
Спочатку фінансові активи оцінюються за справедливою вартістю на дату укладання угоди або на дату розрахунків - в залежності від того, якою датою компанія вирішила керуватися у власній обліковій політиці для констатації факту покупки або продажу фінансових активів. Обраний метод повинен застосовуватися послідовно до всіх операціях з фінансовими активами, що відносяться до однієї і тієї ж категорії (§AG53 Додатки A IAS 39), по якій вони будуть враховуватися в подальшому (про категорії див. Нижче).
Датою укладення угоди, згідно §AG55 Додатки A IAS 39, вважається день, коли компанія приймає на себе зобов'язання купити або продати актив. Далі, в тому ж параграфі пояснюється, що облік на дату укладення угоди передбачає:
a) визнання активу, що підлягає отриманню, та зобов'язань по його оплаті в день укладання угоди,
і, - якщо мова йде про продаж, -
b) припинення визнання активу з одночасним визнанням доходів від реалізації та дебіторської заборгованості.
Як бачим, в наявності - метод нарахування зі знайомого проводками: за дебетом рахунка актівів и кредитом рахунка зобов'язань при ПОКУПЦІ и за дебетом рахунка розрахунків з покупцем и кредитом рахунка доходів при продажу. Одна лише новина для нас (і, треба сказати, вельми незручна): метод нарахування прив'язаний не до факту отримання або передачі рахунків-фактур, а до факту укладення договору, який, як відомо, може бути і усним. А договір, нехай він навіть на папері, - це всього лише наміри, отже, не факт, що вони здійсняться. Сповіщати ж бухгалтерію про перегляд договірних намірів наші топ-менеджери ще не звикли. Це означає, що головбухам і фіндиректор компаній, що бажають (або зобов'язаних) звітувати по IAS / IFRS, належить велика роз'яснювальна робота серед керівного кадрового ланки про важливість дотримання нової облікової політики. Повернемося, однак, до наших дат.
Датою розрахунків, згідно §AG56 Додатки A IAS 39, вважається день здійснення поставки активу компанії або компанією. Облік на дату розрахунків, згідно з тим же параграфу, передбачає:
a) визнання активу в день його передачі компанії
і, - якщо мова йде про продаж, -
b) припинення визнання активу і визнання доходів від його реалізації в день поставки компанією.
Як бачимо, визнання або припинення визнання на дату розрахунків - це зовсім не касовий метод, як могло здатися (адже як-не-як під розрахунками мається на увазі завершення угоди - оплата), а той же метод нарахування зі знайомими проводками: за дебетом рахунка активів і кредитом рахунка зобов'язань при покупці і за дебетом рахунка розрахунків з покупцями і кредитом рахунка доходів при продажу. З тією лише різницею, що в цьому методі ми дізнаємося старий добрий метод нарахування, прив'язаний ні до факту укладення договору, як в попередньому випадку, а до факту отримання або передачі рахунків-фактур. Як випливає з іншого параграфа (§AG55 Додатки A IAS 39), дата розрахунків і дата передачі права власності - одне і те ж.
На обрану дату визнання (на дату угоди або дату розрахунків) справедлива вартість зазвичай дорівнює або фактичними витратами на придбання, або контрактної вартості, за якою товари (роботи, послуги) передаються. Власне, фактичні витрати на придбання - це, як правило, і є справедлива вартість, так як угода з купівлі-продажу фінансових (як і будь-яких інших) активів зазвичай відбувається між добре обізнаними, незалежними та зацікавленими її зробити сторонамі.4 Інша справа, коли між учасниками угоди встановлюються якісь особливі відносини, через які ціна товару стає характерною для стану ринку на момент угоди. В такому випадку фактичні витрати на придбання та справедлива вартість - нерівні величини. І, якщо в цілях подальшого врахування їх вирішено помістити в категорію (a) (див. Нижче), їх відразу ж, за фактом придбання, переоцінюють до рівня справедливої вартості, а різницю відображають в прибутках або збитках (в залежності від того, нижчою за ринкову ціни вони були придбані або вище).
Первісна вартість фінансових активів, за винятком інструментів, які за класифікацією IAS 39 належать до категорії (a), включає і витрати по угоді (§43 IAS 39).
Витрати на проведення операції (Transaction costs) - це додаткові витрати, безпосередньо відносяться до придбання або вибуття фінансового активу і включають, серед іншого: винагороди агентам, консультантам, брокерам, бірж, а також невозмещаемие податки і збори (див. §9 IAS 39 і § AG13 Додатки A IAS 39).
Якщо уважно прочитати §AG13, то неважко помітити, що до витрат по угоді IAS 39 дозволяє відносити тільки платежі третім особам, т. Е. Особам, які хоча і допомагають здійснити намічену операцію, але не є в ній ні покупцем, ні продавцем.
Приклад 5 Комісійні, сплачені агентам з продажу, винагороду брокерам, біржові збори - все це платежі третім особам, тому їх слід відносити до витрат по угоді.
Премії і знижки за борговими інструментами, фінансові витрати (відсотки), адміністративні витрати, витрати на управління активами - все це внутрішні витрати компанії або вигоди протилежної сторони угоди, тому відносити їх до витрат по угоді не слід.
Зверніть увагу: transaction costs включаються до первісної вартості всіх фінансових активів, крім тих, які за класифікацією IAS 39 належать до категорії (a) (див. Нижче), т. Е. Крім фінансових активів, які оцінюються за справедливою вартістю і переоцінка яких відображається в прибутках і збитках. Дане обмеження легко пояснити: активи ні за яких обставин не можуть оцінюватися вище їх справедливої вартості - це суперечило б всім IAS / IFRS, всім їх цілям і задачам.
Приклад 6 Пакет акцій дочірньої компанії на балансі материнської не відображатиме його реальну частку в капіталі, якщо до справедливої ціни пакета будуть додані ще й витрати на його придбання. Більш того: така оцінка ускладнить нарахування дивідендів до отримання і не дозволить правильно скласти консолідовану звітність.
Але якщо спочатку за справедливою вартістю оцінюються всі фінансові активи, то далеко не всі в такій оцінці підтримуються в подальшому. Періодично піддаються переоцінці до рівня справедливої вартості тільки ті фінансові активи, які не належать до враховуються по вартості, яка амортизується або теперішньою вартістю або справедливу вартість яких достовірно встановити неможливо.
2. Подальша оцінка.
З метою подальшої оцінки фінансові активи, згідно §45 IAS 39, підлягають класифікації за ознакою їх призначення і діляться на чотири категорії: 5
а) фінансові активи, [пере] оцінка яких за справедливою вартістю відображається у прибутках і збитках (financial assets at fair value through profit or loss);
b) інвестиції, що утримуються до погашення (held-to-maturity investments);
c) кредити / позики видані й інша дебіторська заборгованість, не призначена для продажу (loans and receivables);
d) фінансові активи, утримувані до продажу (available-for-sale financial assets).
4 Див. Визначення терміна справедлива вартість (fair value), §9 IAS 39.
5Категоріі фінансових активів за пунктами a, b, с і d наводяться у вільному перекладі автора і містять авторські інтерпретації (прим. Автора).
Сенс класифікації фінансових активів після первісного визнання полягає в тому, щоб розрізняти фінансові активи, що обліковуються за собівартістю або амортизованою / теперішньою вартістю, і фінансові активи, що обліковуються за справедливою вартістю (§55 IAS 32).
Так, фінансові активи, що належать до категорії (a), обліковуються за справедливою вартістю, а виявлені в разі переоцінки різниці відображаються у прибутках і збитках (або спочатку проводяться через рахунки прибутків і витрат, якщо слідувати національним обліковим правилам, затвердженим Інструкцією №291).
Інструменти, які належать до категорії (b), обліковуються за вартості, яка амортизується, т. Е. Відображаються в сумі амортизованих витрат (вони визнаються регулярно, в кожному звітному періоді). А що відносяться до категорії (c) - за дисконтованою вартістю, але тільки якщо ця заборгованість довгострокова, так як грошові потоки, пов'язані з короткостроковою дебіторською заборгованістю, згідно з IAS 39 (див. §AG84 Додатки А), що не дисконтуються, якщо наслідки дисконтування не істотні . Але не можна сказати, що оцінка короткострокової дебіторської заборгованості не схильна до змін: з первісної суми можуть відніматися суми, частково сплачені, вартість повернутих після реалізації товарів, знижки, сумнівні борги та інші величини, що зменшують цю заборгованість. Таке зменшення дебіторської заборгованості називається чомусь амортизацією, а поточна вартість дебіторської заборгованості - яка амортизується вартістю. Це в рівній мірі відноситься і до короткостроковій, і до довгострокової дебіторської заборгованості. Таким чином, якщо дотримуватися запропонованої IAS термінології, то слід сказати, що по вартості, яка амортизується враховуються інструменти категорії (b) і (c).
Що стосується фінансових активів, утримуваних до продажу (d), то їх облік ведеться за справедливою вартістю. Але, на відміну від активів категорії (a), зміни в їх оцінці, коли такі трапляються, відносяться безпосередньо на рахунки капіталу (в національному Плані рахунків цим рахунком відповідає рахунок 425). У разі ж якщо справедливу вартість фінансових активів, що належать до категорії (d), неможливо визначити з достатньою мірою достовірності, вони враховуються за фактичною собівартістю.
Приклад 7 Кредити / позики видані й інша дебіторська заборгованість відносяться до категорії (c) і обліковуються за дисконтованою (амортизованою) вартості в тому випадку, якщо грошові кошти, товари (роботи, послуги) компанія надала безпосередньо дебітором і не збирається цю заборгованість продавати. Якщо все ж прийнято рішення переуступити таку заборгованість в самий найближчий час, вона кваліфікується за категорією (a) і оцінюється за справедливою вартістю. У разі коли компанія сама отримала таку заборгованість в результаті переуступки прав вимоги, то в залежності від обставин ці активи кваліфікуються або як інструменти, що утримуються до погашення (b) і, відповідно, оцінюються по вартості, яка амортизується, або як утримуються до продажу (d) і оцінюються за справедливою вартістю, якщо це можливо, а немає - за собівартістю.
Чотири вищеназвані категорії фінансових активів не заважає вивчити напам'ять, це піч, від якої танцює облік цих інструментів; до неї не раз ще доведеться повертатися. А поки залишилося підвести короткий підсумок (він вельми і вельми спрощений, тому запам'ятовувати не рекомендується):
Фінансові активи, що належать до категорій (b) і (c), оцінюються, як правило, по вартості, яка амортизується, а активи, що належать до категорій (a) і (d), - за справедливою вартістю (теж як правило, а значить, бувають виключення). Але зміни в справедливій вартості активів категорії (a) відображаються у прибутках і збитках, а зміни в справедливій вартості активів категорії (d) - в капіталі. Як це виглядає в бухгалтерських проводках, - іншим разом.
Що ми вже писали про МСФЗ
З «ДК» №20 / 2006 ми розпочали серію публікацій, присвячених МСФЗ. Слідкуйте за всіма номерами «ДК»:
1 Облік і звітність за МСФЗ: для кого, навіщо і чому? - «ДК» №20 / 2006 .
2 Облік основних фондів за МСФЗ - «ДК» №20 / 2006 .
3 Облік операцій обміну - «ДК» №22 / 2006 .
4 Заміна деталей і техогляди - «ДК» №24 / 2006 .
5 Переоцінка активів - «ДК» №26 / 2006 .
6 Очікувані витрати щодо виведення основних засобів з експлуатації - «ДК» №27 / 2006 .
7 Придбання основних засобів за кредитні кошти - «ДК» №29 / 2006 .
8 Урядові гранти на придбання основних засобів - «ДК» №31 / 2006 .
9 Придбання основних засобів за акції власної емісії - «ДК» №32 / 2006 .
10 Знецінення активів: IAS 36 «Impairment of assets» - «ДК» №35 / 2006 .
11 Активи, утримувані для продажу, - «ДК» №37 / 2006 .
12 Вибуття та списання основних засобів - «ДК» №39 / 2006 .
13 Оренда основних засобів - «ДК» №42 / 2006 .
14 Порівнюємо основні засоби у МСФЗ і в П (С) БО - «ДК» №44 / 2006 .
15 Біологічні активи в IAS 41 і П (С) БО 30 - «ДК» №47 / 2006 .
16 Обліковуємо інвестиційне майно - «ДК» №49 / 2006 .
17 Оцінка запасів згідно з IAS 2 Inventories - «ДК» №51 / 2006 .
18 Облік запасів за МСФЗ: витрати з придбання та переробки - «ДК» №7 / 2007 .
19 Облік за МСФЗ: побічна продукція - «ДК» №9 / 2007 .
20 Облік за МСФЗ: кредити і позики в обліку запасів - «ДК» №9 / 2007 .
21 Придбання запасів в обмін на акції власної емісії - «ДК» №13 / 2007 .
22 Облік за МСФЗ: оцінка запасів при вибутті - «ДК» №16 / 2007 .
23 Облік купівель-продажів і визнання запасів у витратах - «ДК» №22 / 2007 .
24 Облік сільгосппродукції на момент її збору - «ДК» №26 / 2007 .
25 Матеріальні активи за МСФЗ і П (С) БО - «ДК» №28 / 2007 .
26 Нематеріальні активи в бухгалтерському обліку - «ДК» №31 / 2007 .
27 Оцінка нематеріальних активів після первісного визнання «ДК» №34 / 2007 .
28 Придбання НА за гранти - «ДК» №34 / 2007 .
29 Ідентифікація нематеріальних активів і гудвілу - «ДК» №40 / 2007 .
30 Припинення визнання нематеріальних активів - «ДК» №43 / 2007 .
31 Облік нематеріальних активів за МСФЗ і П (С) БО - «ДК» №43 / 2007 .
32 Розрахунки з персоналом з оплати праці і не тільки - «ДК» №48 / 2007 .
33 Розрахунки за участю пайових інструментів - «ДК» №6 / 2008 .
34 Акції та опціони у розрахунках за поставки - «ДК» №10 / 2008 .
Разом з Риммою Грачової
Штрафи за порушення «інвалідного» нормативу 
Життя :: МСФЗ
15 квітня - останній день сплати адміністративно-господарських санкцій (далі - санкції) до Фонду соціального захисту інвалідів. Ці санкції сплачуються за підсумками календарного року, в якому було допущено порушення роботодавцями «інвалідного» нормативу. Рас ...
Резерви і умовні зобов'язання
№ 38 (23.9.2013) :: МСФЗ :: МСФЗ
Зобов'язання підприємств мають різну природу: заборгованість перед постачальниками товарно-матеріальних цінностей, зобов'язання по виплаті заробітної плати працівникам, заборгованість по кредитах і т. Д. Як правило, підприємство точно знає величину орга ...
Облік податку на прибуток в МСФЗ
№ 25-26 (24.6.2013) :: МСФЗ :: МСФЗ
Існуюча в МСФЗ практика обліку та відображення у фінансовій звітності податку на прибуток критикують і з боку користувачів, і з боку укладачів звітності. Перші, як правило, підкреслюють, що інформація про відстрочені податки явл ...