Дебет-Кредит № 38 :: Негрошові Внески до статутного капіталу

Дебет-Кредит № 38 (17.9.2007)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

КК як передумова створення госптовариства

Формування КК - один з основних етапів створення та успішної діяльності господарського товариства. Його мета - забезпечення підприємства активами для ведення підприємницької діяльності, і складається він з вартості вкладів його учасників для гарантування інтересів його кредиторів (ст. 144 ЦК). Розмір КК не може бути меншим розміру, встановленого законом, Для порівняння наведемо розміри КК різних господарських товариств (див. Таблицю 1 на с. 35).

До моменту державної реєстрації товариства його учасники повинні внести не менше ніж п'ятдесят відсотків суми своїх вкладів. Частина КК, що залишилася несплаченою, підлягає сплаті протягом першого року діяльності товариства (див. Ст. 144 ЦК, ст. 52 Закону №15761).

1 Закон України від 19.09.91 р №1576-ХІІ «Про господарські товариства».

КК формується за рахунок внесків учасників, а саме:

- грошові кошти (гривня або валютні цінності);

- цінні папери (акції, облігації, ощадні, приватизаційні, інвестиційні сертифікати і т. П.);

- рухоме і нерухоме майно (ТМЦ, ОС);

- нематеріальні активи (НА), в т.ч. об'єкти інтелектуальної власності;

- майнові права (право користування землею, водою, майном і т. П.).

Порядок формування статутного капіталу:

1) прийняття рішення про формування КК;

2) оцінка майна;

3) передача майна в рахунок сплати внеску в КК;

4) реєстрація господарського товариства;

5) оформлення прав суспільства на майно, внесене в КК.

Бухгалтерський облік

Порядок бухгалтерського обліку викладено в П (С) БО 12 «Фінансові інвестиції». Відповідно до нього первісна вартість (собівартість) фінансової інвестиції складається з ціни придбання, комісійної винагороди, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, пов'язаних з їх придбанням. У разі обміну на інші активи собівартість інвестиції прирівнюється до справедливої ​​вартості таких активів.

У інвестора внесок до статутного капіталу емітента відображається за Д-т 14 «Довгострокові інвестиції» в кореспонденції з відповідними рахунками (К-т 74, 30, 31).

У емітента за кредитом рахунка 40 «Статутний капітал» враховується збільшення КК, а за дебетом - його зменшення за видами капіталу кожного засновника.

Справедлива вартість активів (ТМЦ, ОС і НА), узгоджена засновниками, з урахуванням додаткових витрат на доведення їх до придатного для використання стану, становить первісну вартість таких активів при внесенні їх в КК емітента.

Податковий облік

В обмін на внески в КК учасники отримують корпоративні права, облік яких ведеться окремо від обліку інших операцій. У емітента, який отримує внески, емісія корпоративних прав не відображається в податковому обліку (пп. 4.2.5 Закону про прибуток). У інвестора при придбанні корпоративного права виникає право на витрати з відображенням в окремому обліку фінансових результатів операцій з корпоративними правами (пп. 7.6.1 Закону про прибуток).

Емісія корпоративних прав не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 3.2.1 Закону про ПДВ). Внески в КК коштами не обкладаються ні податком на прибуток, ні ПДВ. Що стосується внесків необоротними і оборотними активами (запасами), то вони з точки зору п. 1.31 Закону про прибуток прирівнюються до продажу, оскільки має місце перехід права власності за компенсацію (корпоративні права). А п. 1.4 Закону про ПДВ прирівнює їх до постачання товару (див. Таблицю 2 на с. 36).

Після оприбуткування ОС і НА в якості внесків до КК їх подальший облік та оподаткування залежать від призначення:

- якщо вони будуть використовуватися в господарській діяльності підприємства, то їх потрібно розглядати як необоротні активи, ставити на баланс з поступовим зменшенням початкової вартості шляхом нарахування амортизації;

- якщо вони призначаються для подальшого продажу, то їх потрібно враховувати як товар з включенням в ВР в момент оприбуткування.

Розглянемо їх бухгалтерський і податковий облік докладніше на прикладі.

Приклад 1 Засновниками ТОВ «До» є ТОВ «Ре» та фізична особа Іваненко І. І. Їхні частки в статутному фонді складають відповідно до установчих документів від 01.02.2007 р відповідно 60000,00 грн і 24000,00 грн, в тому числі:

від ТОВ «Ре» право на товарний знак вартістю 18000,00 грн (у т. ч. ПДВ - 3000,00 грн), право на оренду приміщення вартістю 30000,00 грн (у т. ч. ПДВ - 5000,00 грн) і грошові кошти в сумі 12000,00 грн;

від Іваненко І. І. товари загальною вартістю 10000,00 грн і комп'ютерні комплекси (2 шт.) загальною вартістю 14000,00 грн.

25.02.2007 р підприємство продає один комп'ютерний комплекс за 9000,00 грн з ПДВ і товари, внесені в статутний фонд, за 13200,00 грн з ПДВ.

Бухгалтерський і податковий облік відображено у таблиці 3

Приклад 2 У статуті підприємства «В» записано: «ТОВ« А »вносить майновий внесок у вигляді комп'ютера вартістю 5000 грн». ТОВ «А» вносить комп'ютер, надає накладну, де сказано:

«Комп'ютер шт. 1, ціна 5000 грн.

ПДВ 1000 грн.

Разом 6000 грн ».

У бухгалтера питання: що робити з ПДВ?

У цьому випадку учасник (ТОВ «А») діяв відповідно до Закону про ПДВ: прийняв за ціну комп'ютера 5000 Грн і додав до неї ПДВ в сумі 1000 грн (пп. 6.1.1 Закону про ПДВ - податок становить 20 відсотків бази оподаткування, визначеної статтею 4 цього Закону, та додається до ціни товарів (робіт, послуг).

Чи може в статуті підприємства «В» бути написано: «з ПДВ, без ПДВ»? Засновники визначають ціну майнового внеску або його вартість? Оскільки до 31.03.2005 р майнові внески до СФ не обкладалися ПДВ, то це питання не виникало. А що тепер?

Виходить, що у інвестора (ТОВ «А») потрібно зробити проводку:

Д-т 143 К-т 742 6000

Д-т 742 К-т 641 / ПДВ 1000.

Якби в накладній вартість комп'ютера з ПДВ була 5000, то відповідно:

Д-т 143 К-т 742 5000

Д-т 742 К-т 641 / ПДВ 833,33.

Тут видно, що інвестор нарахував «зайві» АЛЕ (1000 - 833,33 = 166,67), які повинен сплатити до бюджету.

В обліку емітента відповідно до статуту:

Д-т 46 К-т 405000.

Якби комп'ютер був переданий за ціною 5000 грн (в т. Ч. ПДВ - 833,33), то в бухгалтерському обліку це відбивалося б наступним чином:

Д-т 152 К-т 46 4166,67

Д-т 641 / ПДВ К-т 46 833,33.

А так, за отриманою накладної:

Д-т 15 К-т 46 5000

Д-т 641 / ПДВ К-т -? Куди подіти «зайвий» ПДВ?

Таблиця 1

Розміри статутних капіталів господарських товариствВид госптоваристваСтатутний капітал (СК)Мінімальний розмірОсобливості

Акціонерні товариства (закриті і відкриті) Чи не менше суми, еквівалентної 1250 МЗП *, що діє на момент створення товариства (абз. 4 ст. 24 Закону №1576).

З 01.07.2007 р .: 1 250 х 440 = 550000

Поділений на визначену кількість акцій однакової номінальної вартості (ст. 80-2 ХК). Учасники несуть відповідальність за зобов'язаннями тільки майном товариства Повне товариство Чи не встановлено, але КК повинен бути Учасники солідарно несуть відповідальність за зобов'язаннями всім належним їм майном (ст. 119 ЦК) Товариство з обмеженою відповідальністю Чи не менше суми, еквівалентної 100 МЗП *, що діє на момент створення суспільства (ст. 52 Закону №1576).

З 01.07.2007 р .: 100 х 440 = 44000

Поділений на частки, розмір яких встановлюється статутом (ст. 140 ЦК).

Може бути один або кілька учасників не більше 10 **

Товариство з додатковою відповідальністю Чи не менше суми, еквівалентної 100 МЗП *, що діє на момент створення товариства (ст. 65 Закону №1576).

З 01.07.2007 р .: 100 х 440 = 44000

Поділений на частки, розмір яких встановлюється статутом (ст. 151 ЦК).

Може бути один або кілька учасників

Товариство з обмеженою відповідальністю Законодавством не встановлено Розмір часток узгоджується засновниками в разі затвердження розміру СК * МЗП - мінімальна заробітна плата (з 01.07.2007 р - 440 грн).

** Закон України від 27.04.2007 р №997-V.

Таблиця 2

Оподаткування внесків до КК у вигляді ТМЦ, ОЗ, НАВид внескуСторони операціїПодаткові наслідкиПодаток на прибутокПДВ

Кошти Емітент Не обкладаються Не обкладаються Інвестор Не обкладаються Не обкладаються ТМЦ, ОЗ, НА прирівнюється до продажу товарів (п. 1.31 Закону про прибуток) прирівнюється до поставки товарів (п. 1.4 Закону про ПДВ) Емітент Внески в КК (у вигляді прямих інвестицій в обмін на корпоративні права) не включаються до ВД (пп. 4.2.5 Закону про прибуток), запаси відносяться до ВР *, а вартість ОФ або НА або збільшує балансову вартість групи ОФ ( окремих об'єктів групи 1 ОФ) або НА (п. 5.1, ст 8 Закону про прибуток) Виникає право на податковий кредит при отриманні податкової накладної, якщо емітент на момент виникнення права на податковий кредит є платником ПДВ (пп. 7.4.1, 7.5.1 Закону про ПДВ) Інвестор Виникає ВД за ціною, визначеною статутом. Якщо інвестор і емітент є пов'язаними особами, ВД визначаються за ціною, не нижче звичайної (пп. 7.4.1 Закону про прибуток) Виникають АЛЕ, інвестор оформляє податкову накладну (пп. 3.1.1, 7.3.1, 7.2.3 Закону про ПДВ ).

АЛЕ визначаються виходячи з вартості, визначеної статутом, але не нижчої за звичайні ціни

* Хоча в листі від 19.12.2006 р №23881 / 7 / 15-0317 (див. «Дебет-Кредит» №3-4 / 2007) ДПАУ висловила своє негативне ставлення до включення в ВР і застосування п. 5.9 Закону про прибуток до внесків у вигляді ТМЦ, внесених в КК емітента. Але, на думку автора, внесені таким чином ТМЦ використовуються в господарській діяльності підприємства, їх можна, наприклад, продавати або використовувати у виробничому процесі. Тому логічно буде включити їх в ВР.

Таблиця 3

1. 01.02. Формування КК відповідно до установчих документів, в т. Ч .:

- ТОВ «Ре»

- Іваненко і. І.

46 / «Ре» 46 / Іван 40 / «Ре» 40 / Іван 60000,00 24000,00 - - - - 2. 01.02. Оприбуткування від ТОВ «Ре»:

- НА (право на оренду приміщення)

- НА (право на товарний знак)

- грошові кошти

154 641 / ПДВ 123 154 641 / ПДВ 123 311 46 / «Ре» 46 / «Ре» 154 46 / «Ре» 46 / «Ре» 154 46 / «Ре» 25000,00 5000,00 25000,00 15000,00 3000,00 15000,00 12000,00 - - - - - - - - - -1 - - - - 3. 01.02. Оприбуткування від Іваненко І. І.

- товари

- 2 комплекти комп'ютерних комплексів

281 152 10 46 / Іван 46 / Іван 152 10000,00 14000,00 14000,00 - - - 10000,00 (п. 5.9) 2 - - 4. 25.02. Продаж комп'ютерного комплексу 361 702 702 281 902 791 702 641 / ПДВ 791 10 281 902 9000,00 1500,00 7500,00 7000,00 7000,00 7000,00 7500,00 - - - - - - - - 7000,00 - - 5. 25.02. Продаж товарів 361 702 702 902 791 702 641 / ПДВ 791 281 902 13200,00 2200,00 11000,00 10000,00 10000,00 11000,00 - - - - - - - - - 6. 30.06. Нараховано амортизацію за ІІ квартал 2007 р

- на На1

- на комп'ютерний комплекс3

На суму нарахованої амортизації зменшується об'єкт оподаткування

133 131 123 10 4000,00 1200,00 - - 4000,00 1200,00 Облік операцій у ТОВ «Ре» (інвестора) 1. Внески в КК ТОВ «До»:

- НА (до ВД віднесена різниця 40000 - 33000 = 7000)

- грошові кошти

143 742 143 742 641 / ПДВ 311 48000,00 8000,00 12000,00 7000,00 - - - - - 2. Списано на витрати собівартість НА 972 122 33000,00 - - 3. Списано на фінансовий результат доходи і витрати 742 791 791 972 40000,00 33000,00 - - - - 1 відповідно до п. 3.1 Закону про прибуток нарахована на ОС і нА амортизація буде згодом зменшувати об'єкт оподаткування з податку на прибуток.

2 Внесок до СК у вигляді ТМЦ, на думку автора, включається до ВВ періоду за умови їх подальшого використання в господарській діяльності підприємства.

3 Амортизація нарахована умовно.

Варіант 1 - включити в інший вкладений капітал (Д-т 641 / ПДВ К-т 422 1000) або іншого додаткового капіталу (К-т 425). Рекомендуємо обов'язково обумовлювати це питання в протоколі, підписаному всіма учаснікамі1.

Варіант 2 - якщо протокол не підписаний, то слід включити до складу доходів (К-т 719).

Якщо така ситуація не буде оформлена протоколом, то, на думку автора, навіть при наявності податкової накладної ПК з цієї операції не буде (адже заборгованість перед учасником, що виникає при відшкодування ПДВ, нічим не компенсована) 2.

1 У «ДК» №35 / 2007 року на с. 38 опубліковано постанову ВАСУ від 15.02.2007 р по справі №6 / 278а, з якого випливає, що ПДВ у вартості майна повинен бути обумовлений договором (або, в нашому випадку, - протоколом).

2 Якщо все ж бухгалтер відобразить НК за такою операцією, то буде така проводка: Д-т 64 / ПДВ К-т 79 1000 с включенням в ВД 1000.

Наталія Куцміда, «Дебет-Кредит»

Нюанси оподаткування неприбуткових організацій
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Як відомо, оподаткування неприбуткових організацій (далі - НПО) має певну специфіку. Якщо говорити про податок на прибуток, то відповідні правила сформульовані в п. 7.11 Закону про прибуток (там же окреслено і коло організацій, що належать до ...

Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З початку 2015 року сума податку на прибуток визначається на підставі даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим податківці отримали право перевіряти
правильність ведення бухобліку, правильність і повноту визначення доходів,
витрат і фінансовог ...

Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
основний засіб - фізособі. Але в зв'язку з нею у бухгалтерів виникає
безліч питань, особливо в світлі постійно мінливого законодавства.
Відповіді на багато з таких в ...