Момент переходу права власності на товар за контрактом та Інкотермс: податкові ризики і податкові наслідки (Курмангази Талжанов, Керуючий Партнер; Асан Табинбай, Помічник юриста. Міжнародна юридична фірма Integrites, Казахстан)

Курмангази Талжанов

Керуючий партнер

асан Табинбай

Помічник юриста

Міжнародна юридична фірма

Integrites, Казахстан

Момент переходу права власності
на товар за контрактом та Інкотермс:
податкові ризики і податкові наслідки

Сучасна світова економіка забезпечила бізнесу більш широкий доступ до міжнародних ринків. Товари продаються у ширшому ряді країн, у більших обсягах і різноманітті. Але в міру зростання обсягів і складності міжнародних торгових відносин, зростає й можливість виникнення непорозумінь, коли договір купівлі-продажу складений не належним чином. Найчастіше сторони, що укладають контракт, не знайомі з різною практикою ведення торгівлі у відповідних країнах. Це може послужити причиною розбіжностей і затяжних судових розглядів.

Для вирішення цих проблем, Міжнародна торгова палата опублікувала вперше в 1936 р Правила тлумачення міжнародних торгових термінів «Інкотермс» (Incoterms - International Commercial Terms). Інкотермс визнані в якості міжнародного стандарту митними органами і судами більшості країн у всьому світі. Посилання на Інкотермс у договорі купівлі-продажу чітко визначає відповідні обов'язки сторін та зменшує ризик юридичних ускладнень. Інкотермс використовують, головним чином, в тих випадках, коли товари поставляються через національні кордони, однак, іноді на них посилаються в договорах купівлі-продажу навіть при операціях на внутрішніх ринках.

Часто сенс Інкотермс розуміють неправильно. По-перше, їх помилково відносять скоріше до договору перевезення, а не до купівлі-продажу. А по-друге, іноді вважають, що вони передбачають всі зобов'язання, які сторони можуть включити в договір купівлі-продажу. Однак, Інкотермс мають справу тільки з відносинами між продавцем і покупцем за договором купівлі-продажу. Правила Інкотермс зазвичай використовуються суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності при угодах з іноземною участю. В якості суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності можуть виступати юридичні особи, фізичні особи Республіки Казахстан і міжнародні компанії. Ці вищевказані особи в ході торгівлі товарами і послугами укладають угоди, які можуть регулюватися цивільним кодексом Республіки Казахстан якщо сторони дійшли згоди обрати в якості застосовного права - право Республіки Казахстан. Однак сторони вправі використовувати правила Інкотермс щоб уникнути спірних ситуації в майбутньому. Міжнародною торговою палатою підкреслювалося, що Інкотермс відносяться тільки до відносин між продавцями і покупцями в рамках договорів купівлі-продажу. Слід враховувати, що Інкотермс регулює лише найосновніші умови поставки товарів, а не всі зобов'язання сторін за договором міжнародної купівлі-продажу в повному обсязі. Вказавши відповідну абревіатуру, сторони позбавляють себе від необхідності обговорювати ці деталі в угоді. Необхідно враховувати, що, якщо при укладенні контракту ви вирішили використовувати правила Інкотермс, потрібно обумовити це в самому тексті контракту. Наприклад, «Поставка здійснюється на умовах CIP Алмати згідно Інкотермс-2000 ». Незважаючи на те, що Інкотермс-2000 застосовуються вже досить тривалий час, у багатьох країнах, наприклад, в Білорусі, під час укладання зовнішньоторговельних контрактів іноді використовують В Інкотермс 1990 року - нова редакція не скасовує попередню. Тому, щоб уникнути розбіжностей між продавцем і покупцем в тлумаченні термінів, в тексті контрактів купівлі-продажу обов'язково слід чітко вказувати, яку редакцію правил використовують сторони угоди. Справа в тому, що різні редакції типових умов дають різні, часом взаємовиключні тлумачення.

згідно Інкотермс 2010 (Incoterms) терміни можна розділити на наступні 4 групи: E, F, C і D. Група E - місце відправлення (англ. Departure); Група F - Основне перевезення не оплачено (англ.Main Carriage Unpaid), група С - Основне перевезення оплачено (англ.Main Carriage Paid), група D - Доставка (англ.Arrival).

Інкотермс визначає моменту виконання продавцем обов'язку щодо передачі товару покупцеві і по переходу в зв'язку з цим з продавця на покупця ризику випадкової втрати або пошкодження товару. Хоча в загальному вигляді це визначено в диспозитивном правилі статті 67 Віденської конвенції ( Конвенція ООН про договори міжнародної купівлі-продажу товарів від 11.04.1980г.) Як момент здачі товару першому перевізникові для передачі покупцеві згідно з договором купівлі-продажу, однак використання різних способів перевезення і неоднаковий розподіл сторонами контракту з взаємних обов'язків по доставці товару (що враховується в ціні товару) зумовили необхідність для зручності їх використання в комерційному обороті.

Умови Інкотермс не суперечать нормам ГК РК , Однак не в усьому збігаються з ними термінологічно. Крім того, дані правила не вирішують ряд важливих питань, наприклад, питання про момент переходу права власності.

Цивільний кодекс Республіки Казахстан (ГК РК), передбачають наступні моменти переходу права власності на товар:

1) вручення товару покупцеві або зазначеній ним особі, якщо договором передбачено обов'язок продавця з доставки товару;

2) надання товару в розпорядження покупця, якщо товар має бути переданий покупцеві або зазначеній ним особі в місці знаходження товару.

У випадках, коли в договорі купівлі-продажу не передбачено обов'язок продавця з доставки товару або передачі товару в місці його знаходження покупця, обов'язок продавця передати товар покупцеві вважається виконаним у момент здачі товару перевізникові або організації зв'язку для доставки покупцеві, якщо інше не встановлено договором. Відповідно до статтею 238 ГК РК право власності у набувача майна за договором виникає з моменту передачі речі, якщо інше не передбачено законодавчими актами або договором.

Як відомо, від вирішення питання переходу права власності часто залежить порядок оподаткування. Так, при застосуванні Інкотермс, учасників зовнішньоекономічної діяльності можуть підстерігати «податкові пастки» Однак подібних проблем можна уникнути, якщо правильно скласти зовнішньоторговельний контракт. Наприклад, сторони домовилися, що поставка товару буде вироблятися на умовах DDP - поставка з оплатою мита. Це означає, що продавець зобов'язаний нести всі ризики і витрати, пов'язані з доставкою товару до місця призначення, включаючи митні платежі і збори в країні імпортера. У цьому випадку, до складання договору необхідно поставитися з особливою увагою, так як загальна сума договору повинна включати в себе вартість товару, доставки, завантаження / розвантаження, послуг брокера з митного оформлення, послуг складу тимчасового зберігання (СТЗ), митних платежів та податків і т.д. У договорі кожна з перерахованих позицій повинна бути виділена окремим рядком зі своєю вартістю, і в підсумку сума всіх позицій повинна становити суму договору. І це важливо, тому що базою для обчислення митних платежів і податків буде тільки вартість товару і транспортні витрати в залежності від умов поставки.

На підставі Національного стандарту фінансової звітності , Затвердженого наказом Міністра фінансів РК від 31.01.2013 р № 50 (НСФО), імпортер в момент переходу до нього права власності на товар, ставить його до себе на облік. За загальним правилом, право власності у набувача речі виникає з моменту її передачі. До передачі речі прирівнюється передача коносамента або іншого товарораспорядительного документа на неї.

Разом з тим в практиці може виникнуть наступна ситуація. Наприклад, машина перетнула кордон - одна дата, а компанія-перевізник виставляє рахунок-фактуру за фактом прибуття - інша дата. Яким числом прибуткувати товар і як оплачувати ПДВ?

Відповідно до пунктом 5 статті 57 Податкового кодексу Республіки Казахстан (НК РК), облік товарно-матеріальних запасів з метою оподаткування здійснюється відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності та вимог законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність. При визначенні дати здійснення операції, кожна компанія повинна розглядати всі обставини, пов'язані з міжнародними діловими операціями: умови поставки за договором купівлі-продажу і відповідні НСФО (НСФО 3 «Запаси», НСФО 7 «Доходи»).

Згідно НСФО «Доходи», право власності на товар з'являється у покупця, коли задовольняються наступні умови:

- продавець переводить на покупця значні ризики і винагороди, пов'язані з володінням товаром;

- продавець не бере участі в управлінні і не контролює проданий товар.

З цього випливає, що запаси ( п.32 , НСФО) слід оприбутковувати на дату переходу права власності до покупця. До фактичного надходження запасів на склад покупця товари будуть визнані у замовника як запаси в дорозі.

Найчастіше товар і оригінали документів приходять пізніше дати переходу права власності на товар (наприклад, при залізничних поставках на умовах DAF), тому бухгалтер оприбутковує товар також пізніше - датою його фактичного надходження. Відповідно, нараховує ПДВ на дату оприбуткування.

Таким чином, визнання активу на балансі буде вироблено не на дату митного оформлення, а на дату переходу права власності на товар, для визначення якої необхідно вивчити умови поставки, обумовлені в договорі купівлі-продажу.

Інкотермс не регулює податкові правовідносини - він призначений для визначення порядку здійснення зарубіжних поставок. У той же час, податкові інспекції часто тлумачать їх зміст розширено, проектуючи на національне податкове законодавство. Такий підхід в більшості випадків є необгрунтованим, проте експортерам і імпортерам все ж слід враховувати можливі податкові наслідки угод, укладених на стандартних умовах Інкотермс.

Використані матеріали:

1) « Конвенція ООН про договори міжнародної купівлі-продажу товарів від 11.04.1980 р .;

2) Цивільний кодекс Республіки Казахстан (Загальна частина) від 27.12.1994 (зі змінами та доповненнями станом на 07.11.2014г.);

3) Кодекс Республіки Казахстан Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету (Податковий кодекс) від 10.12.2008 (зі змінами та доповненнями станом на 17.11.2014г.);

4) Наказ Міністра фінансів РК від 31.01.2013 р № 50 Про затвердження Національного стандарту фінансової звітності;

5) Інкотермс - 2000 (ICC 560);

6) Складання зовнішньоторговельних контрактів. А. Нурпеисов, начальник відділу організації митного контролю ДТК по Акмолинської області. Імпорт експорт. № 5 (72), травень 2010 р .;

7) Застосування Інкотермс при укладенні зовнішньоторговельної угоди. А. Нурпеисов, начальник відділу організації митного контролю ДТК по Акмолинської області. Імпорт експорт. № 7-8 (74-75), липень-серпень 2010 р .;

8) Застосування Інкотермс при укладенні зовнішньоторговельної угоди. А. Нурпеисов, начальник відділу організації митного контролю ДТК по Акмолинської області. Імпорт експорт. № 10 (89), жовтень 2011 р .;

9) Як скласти юридично грамотний зовнішньоекономічний контракт. Н.Гутковская, заступник директора філії АТ «Акцепт-Термінал», м.Алмати. Імпорт експорт. № 10 (89), жовтень 2011 р .;

10) Інкотермс 1990 і особливості його прімененія.Н.Вілкова, професор кафедри правових дисциплін Всеросійської Академії зовнішньої торгівлі. Господарства та право.

11) Податкові застереження в приватноправових зовнішньоекономічних контрактах: можливість, законодавче регулювання, практика і наслідки. Артур Балтабек, магістр права, начальник відділу науково-дослідних робіт НДІ фінансового та податкового права. Практика оподаткування. 5 (78), Травень, 2014 р .;

12) Включення Інкотермс у договір купівлі-продажу. Бігімбаев М., фахівець з митного оформлення. Зовнішньоекономічна діяльність в Казахстані: експорт. № 5 (54), 2008 р.;

13) Застосування термінів Інкотермс в підприємницьких угодах купівлі-продажі.Ідришева Сара Кімадіевна, Керейбаева Маліка Мухтаровна. Зерттеуші - Дослідник, № 3-4 (71-72), березень-квітень. 2012 р .;

14) Мета і сфера застосування Інкотермс. Ахметов Дамір. Саясат-Policy № 9, 2009 р .;

Джерело, інтернет-ресурс: Міжнародна юридична фірма Integrites (Казахстан), Талжанов К.