Оплата вихідних днів по догляду за дитиною-інвалідом
Якщо у працівника є дитина-інвалід у віці до 18 років, то йому повинні бути надані чотири додаткових вихідних дня в місяць (ст. 262 ТК РФ). Додаткові вихідні дні оплачуються за рахунок коштів обов'язкового соціального страхування виходячи із середнього заробітку працівника.
порядок надання
Постановою Уряду Росії від 13 жовтня 2014 року № 1048 встановлено порядок надання додаткових оплачуваних вихідних днів одному з батьків (опікуну, піклувальнику) для догляду за дітьми-інвалідами.
Зверніть увагу
Hаличие в сім'ї більше однієї дитини-інваліда не тягне збільшення кількості надаваних додаткових оплачуваних вихідних днів. Також не передбачено перенесення невикористаних за місяць додаткових оплачуваних вихідних днів на інший місяць. При підсумованому обліку робочого часу додаткові оплачувані вихідні дні надаються з розрахунку сумарної кількості робочих годин в день, збільшеного в чотири рази.
ПДФО та страхові внески
Мінфін (листи від 1 липня 2011 року № 03-04-08 / 8-101, від 12 грудня 2007 р № 03-04-05-01 / 407) і ФНС Росії (лист від 31 липня 2006 № 04 -1-02 / 419 @) неодноразово висловлювалися, що виплати, вироблені у вигляді додаткових оплачуваних чотирьох вихідних днів на місяць одному з працюючих батьків (опікуну, піклувальнику) для догляду за дітьми-інвалідами, слід обкладати ПДФО. Однак ФНС Росії в листі від 9 серпня 2011 № АС-4-3 / 12862 @ вказала, що оплата додаткових вихідних днів, що надаються для догляду за дітьми-інвалідами, звільняється від ПДФО як виплата, що перераховується відповідно до законодавства (п. 1 ст. 217 НК РФ). Відзначимо, що майже за рік до цього аналогічну думку висловив Президія ВАС РФ в постанові від 8 червня 2010 року № 1798/10.
Таким чином, оплату додаткових вихідних днів для догляду за дітьми-інвалідами обкладати ПДФО не потрібно.
Що стосується страхових внесків, то з 2015 року фінансове забезпечення витрат на оплату додаткових вихідних днів, що надаються для догляду за дітьми-інвалідами відповідно до статті 262 Трудового кодексу, включаючи нараховані страхові внески в державні позабюджетні фонди, здійснюється за рахунок міжбюджетних трансфертів з федерального бюджету , що надаються бюджету Фонду соціального страхування (Федеральний закон від 29 грудня 2014 р № 468-ФЗ). Тобто ФСС РФ фінансує витрати не тільки на оплату додаткових вихідних днів, а й на сплату страхових внесків.
Виходячи з цього роботодавцям-страхувальникам слід нараховувати страхові внески в державні позабюджетні фонди, в тому числі на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, на величину витрат, пов'язаних з оплатою додаткових вихідних днів, що надаються працівникам для догляду за дітьми-інвалідами .
Відображення в звіті
Так як витрати безпосередньо відшкодовує ФСС РФ (п. 17 ст. 37 Федерального закону від 24 липня р № 213-ФЗ), їх потрібно відобразити в формі 4 - ФСС:
- по рядку 15 таблиці 1 «Розрахунки по обов'язковому соціальному страхуванню на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством» - як сукупності;
- по рядках 12 «Оплата додаткових вихідних днів для догляду за дітьми-інвалідами» і 13 «Страхові внески в державні позабюджетні фонди, нараховані на оплату додаткових вихідних днів для догляду за дітьми-інвалідами» таблиці 2 «Витрати по обов'язковому соціальному страхуванню на випадок тимчасової непрацездатності і в зв'язку з материнством »- окремо.
Нарахована наростаючим підсумком з початку звітного (розрахункового) періоду сума оплати додаткових вихідних днів по догляду за дітьми-інвалідами та обчислена з неї за цей період сума страхових внесків до ПФР, ФФОМС і ФСС РФ також відображаються по рядках 7 і 8 таблиці 5 «Розшифровка виплат , вироблених за рахунок коштів, що фінансуються з федерального бюджету »розрахунку 4 - ФСС.
Нарахування в обліку
Нарахування страхових внесків з суми середнього заробітку, що виплачується працівникові за надані чотирьох днів додаткової відпустки по догляду за дитиною-інвалідом, в бухгалтерському обліку відображається проводками:
ДЕБЕТ 69, субрахунок «Розрахунки з ФСС на випадок тимчасової непрацездатності» КРЕДИТ 69, субрахунок «Розрахунки з ПФР» ( «Розрахунки з ФФОМС», «Розрахунки з ФСС на випадок тимчасової непрацездатності», «Розрахунки з ФСС з внесків на травматизм») - нараховані страхові внески в ПФР (ФФОМС, ФСС на випадок тимчасової непрацездатності, ФСС на травматизм) з оплати додаткових вихідних днів по догляду за дитиною-інвалідом.
ПРИКЛАД
Працівниця ТОВ «Пасив» Макарова має дитину-інваліда. У квітні 2015 року Макарова звернулася із заявою про надання їй чотирьох додаткових вихідних днів.
У квітні 22 робочих дня. Оклад Макарової - 13 000 руб. У «пасиві» встановлено 5-денний робочий тиждень. Попередні 12 місяців відпрацьовані повністю.
Розрахунок середнього заробітку працівника провадиться виходячи з фактично нарахованої йому зарплати і фактично відпрацьованого ним часу за 12 місяців, що передують моменту виплати.
Сума виплат Макарової за 12 місяців (з квітня минулого року по березень звітного року.) Складе:
13 000 руб. × 12 міс. = 156 000 руб.
Загальна кількість робочих днів у розрахунковому періоді (з квітня минулого року по березень звітного року) - 250 днів.
Середній денний заробіток Макарової за розрахунковий період складе:
156 000 руб. : 250 раб.дн. = 624 руб. / Дн.
За 4 додаткових вихідних дня Макарової має бути виплачено:
624 руб. / Дн. × 4 вих. дн. = 2496 руб.
Заробітна плата Макарової за квітень складе:
13 000 руб. : 22 раб. дн. × (22 раб. Дн. - 4 вих. Дн.) = 10 636 руб.
Організація сплачує внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань за ставкою 3,1%, а внески в ПФР, ФСС, ФФОМС - за ставкою 30%.
Макарова користується стандартним вирахуванням на утримання дитини-інваліда - 3000 руб.
У квітні бухгалтер «пасиву» повинен зробити записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 - 10 636 руб. - нарахована зарплата Макарової за квітень;
ДЕБЕТ 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС на випадок тимчасової непрацездатності» КРЕДИТ 70 - 2496 руб. - нарахована оплата за додаткові вихідні дні за квітень;
Таким чином, за квітень Макарової нараховано 13 132 руб.
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» - 993 руб. ((10 636 руб. - 3000 руб.) × 13%) - утриманий податок на доходи фізичних осіб із заробітної плати робітників основного виробництва;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1 - 12 139 руб. ((10 636 - 993) + 2496) - видано Макарової з каси заробітна плата і оплата додаткових вихідних днів.
На суму 13 132 руб. потрібно нарахувати страхові внески:
- 407, 10 руб. (13 132 руб. × 3,1%) - нараховані внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
- 380,83 руб. (13 132 руб. × 2,9%) - нараховані внески, які підлягають сплаті до Фонду соціального страхування;
- 2889,04 руб. (13 132 руб. × 22%) - нараховані внески, які підлягають сплаті до Пенсійного фонду;
- 669,73 руб. (13 132 руб. × 5,1%) - нараховані внески, які підлягають сплаті в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування /
З кожної нарахованої суми страхових внесків потрібно виділити частину, що припадає на оплату додаткових вихідних днів. Такими будуть:
- до ФСС на травматизм - 77,38 руб. (407,1 руб.: 13, 132 руб. × 2496 руб.);
- до ФСС на випадок тимчасової непрацездатності - 72,38 руб. (380,83 руб.: 13, 132 руб. × 2496 руб.);
- в ПФР - 549,12 руб. (2889,04 руб.: 13, 132 руб. × 2496 руб.);
- в ФФОМС - 127,30 руб. (669,73 руб.: 13, 132 руб. × 2496 руб.).
ДЕБЕТ 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС на випадок тимчасової непрацездатності» КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР» ( «Розрахунки з ФФОМС», «Розрахунки з ФСС на випадок тимчасової непрацездатності», «Розрахунки з ФСС з внесків на травматизм») - 549, 12 руб. (127,30 руб., 72,38 руб., 77,38 руб.) - нараховані страхові внески в ПФР (ФФОМС, ФСС на випадок тимчасової непрацездатності, ФСС з внесків на травматизм) з оплати додаткових вихідних днів по догляду за дитиною- інвалідом.
На сукупність цих сум 826,18 руб. (549,12 + 127,30 + 72,38 + 77,38), як і на розмір оплати додаткових вихідних днів по догляду за дитиною-інвалідом 2496 руб., Роботодавець має право зменшити суму страхових внесків до ФСС РФ на випадок тимчасової непрацездатності, обчислену за квітень по організації в цілому.
Нараховані страхових внесків із заробітної плати потрібно відобразити проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1 - 329,72 руб. (407,1 - 77,38) - нараховані внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1 - 308,45 руб. (380,83 - 72,38) - нараховані внески, які підлягають сплаті до Фонду соціального страхування;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2 - 2339,92 руб. (2889,04 - 549,12) - нараховані внески, які підлягають сплаті до Пенсійного фонду;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3 - 542,43 руб. (669,73 - 127,30) - нараховані внески, які підлягають сплаті в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування. 
Краще рішення для бухгалтера
Бератор «Практична енциклопедія бухгалтера» - це електронне видання, яке знайде краще рішення для будь-якої бухгалтерської завдання. По кожній конкретній темі є все необхідне: детальний алгоритм дій і проводки, приклади з практики реальних компаній і зразки заповнення документів e.berator.ru
Практична енциклопедія бухгалтера
Всі зміни 2019 роки вже внесені в бератор експертами. У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реального бухгалтерської практики, проводки і зразки заповнення документів.
дізнатись детальніше