Позареалізаційні доходи (у 2017 році) - Як рахуються?

1. Визначення поняття доходи, позареалізаційні доходи
2. позареалізаційні операції
3. Класифікація позареалізаційних доходів і витрат
4. Стаття 120 «Позареалізаційні доходи»
5. Стаття 130 «Позареалізаційні витрати»
6. Як відображається в обліку зміна справедливої ​​вартості ВР?
7. Які особливості бухгалтерського обліку операції з продажу об'єктів ОС?
8. Який порядок відшкодування шкоди і як відобразити цю операцію в обліку?
9. Як визначити початок перебігу часу позовної давності при списанні безнадійної кредиторської заборгованості?...
10. Як визначається первісна вартість безоплатно отриманих запасів?
11. Чи виникають різниці в податковому обліку при використанні та вибуття безоплатно отриманих необоротних...
12. визнання витрат

Позареалізаційні доходи формують податкову базу. Однак їх облік доволі складний.

Зміст цієї статті:

Визначення поняття доходи, позареалізаційні доходи

Позареалізаційні доходи - це доходи, отримання яких безпосередньо не пов'язане з виробництвом і реалізацією продукції.

Термін «дохід» є економічною категорією. Протягом багатьох століть досліджувалася сутність і роль прибутку в економіці.

Щодо визначення даного поняття серед вчених, не існує єдиної думки, а також існують протиріччя пов'язані з його економічною сутністю, з їх класифікацією, особливо під час формування доходів підприємств в процесі їх операційної діяльності.

Це вимагає необхідності глибоких теоретичних досліджень економічної сутності та класифікації доходів.

Деякі вчені вважають, що аналіз поняття "дохід" має витоки з досліджень класиків.

Вчені розглядають різні положення цього поняття і трактують його по-різному.

Дана категорія стала предметом для ведення широких дискусій серед вчених економістів, що належать до різних економічних шкіл і течій.

Свого часу про це сказав відомий англійський фахівець економіст Джон Річард Хікс, що помітив, що у більшості вчених виникли певні замішання, коли приймалися різні трактування доходу, які були досить суперечливими і не повністю задовільними.

Кілька сучасних теорій, які ґрунтуються цих підходах і в певній мірі інтегрують їх, необхідно відзначити наступні:

1. Дохід підприємства в факторной теорії розглядається як результат корисного використання всіх видів економічних ресурсів або виробничих чинників;
2. Теорія підприємницького доходу - трактує дохід як компенсацію підприємцю за здійснення підприємницької діяльності на свій ризик;
3. Окремий вид додаткового доходу, отриманого від ведення ефективних організаційних, технологічних інновацій, які допомагають підвищувати продуктивність праці розглядає теорія інноваційного доходу;
4. Пояснює отримання більш високого доходу, внаслідок недостатньої конкуренції теорія монопольного доходу.

позареалізаційні операції

Розділяють звичайну діяльність на операційну та іншу (інвестиційну і фінансову).

Основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є фінансовою діяльністю називають операційної.

Під час своєї основної діяльності підприємство виробляє певну продукцію або надає послуги.

При цьому використовують матеріальні цінності і праця, а їх вартість переноситься на отриманий продукт, тому він також має свою вартість.

Основний діяльності відносяться операції, пов'язані з виробництвом чи збутом продукції (товарів, послуг), які є головною метою створення підприємства і поповнюють головну частину його доходу.

В інвестиційній діяльності в цілому по країні значну частину витрат складають витрати на інвестиції в основні фонди (42%).

Витрати по позареалізаційних операціях становлять 33%, витрати по іншої реалізації - 20%, а витрати на утримання об'єктів соціальної сфери - 5%.

Як видно з графіка, при інвестиційній діяльності витрати по позареалізаційних операцій складають значну частину.

В інші позареалізаційні доходи включають:

• реалізацію іноземної валюти,
• оперативну оренду активів,
• оренду інших оборотних активів,
• отримання доходів або отримання втрат від курсової різниці,
• визначення субсидій і гарантій,
• формування резервів сумнівних боргів,
• здійснення досліджень і розробку,
• оцінка запасів,
• сплата санкцій за господарськими договорами і тому подібне.

Фінансову діяльність розуміють, як таку, яка пов'язана зі зміною розмірів і складу власного і позикового капіталу, господарюючого суб'єкту.

Класифікація позареалізаційних доходів і витрат

Позареалізаційними витратами (надалі - ВР) є витрати підприємства, які не пов'язані безпосередньо зі звичайними або іншими видами підприємницької діяльності.

У структуру позареалізаційних витрат відносять аргументовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом / реалізацією.

Список позареалізаційних витрат вважається відкритим, так як в структуру позареалізаційних витрат можуть бути включені «інші обгрунтовані витрати».

Тому, список позареалізаційних доходів і витрат визначається шляхом виключення.

Для правильної класифікації доходів і витрат необхідно Зробити облік позареалізаційних доходів, які пов'язані зі звичайними видами підприємницької діяльності конкретного підприємства і закріпити цей перелік в обліковій політиці.

Важливо: при обчисленні цього сальдо враховують надзвичайні доходи і витрати. У формі №2 «Звіт про фінансові результати» цей коефіцієнт називається «Прибуток / збиток до оподаткування».

Для позареалізаційних доходів часом отримання прибутку визнається: час коли був підписаний сторонами акт прийому-передачі майна (за аналогією з актом приймання робіт ); час коли надійшли кошти на розрахунковий рахунок платника податків; час здійснення розрахунків відповідно до умов укладеного договору.

До позареалізаційних витрат для завдань оподаткування відносяться витрати, які не пов'язані з випуском і продажем продукції, і витрати, які визнаються такими в силу особливого розпорядження в НК РФ.

Список окремих видів витрат, які не пов'язані з випуском і продажу продукції, зазначений в пункті 1 статті 265 НК РФ . Це список є відкритим.

До ВР також зараховуються збитки, перераховані в цьому пункті »

Стаття 120 «Позареалізаційні доходи»

До складу позареалізаційних доходів входить:

• виплата штрафів, пені, неустойок;
• прибуток від відшкодування доставлених витрат;
• прибуток за минулий періоду;
• сума грошових зобов'язань, за якими закінчився час позовної терміну;
• різницю курсів, що виникла при переоцінці власності та обов'язків, виражених в іноземній валюті;
• сума дооцінки активів за підсумками переоцінки;
• ціна на прийняту до обліку майна, яке відноситься до лишків;
• сума доходів звітного періоду, яка пов'язана з отриманням починаючи з 01. 01. 2000 р безоплатних активів.

Щоб схематично уявити, що таке позареалізаційні доходи можна розглянути динаміку позареалізаційні доходи однієї фірм.

Як бачимо з графіка, позареалізаційні доходи можуть змінюватися протягом року, але не суттєво.

Стаття 130 «Позареалізаційні витрати»

По цій статті відображаються визнані в звітному періоді ВР:

• оплата штрафів, пені, неустойок за недотримання умов угод, які визнаються компанією-боржником ;
• покриття збитків, завданих юридичною особою (наприклад, зареєстрованим як ТОВ );
• виявлені витрати минулих років;
• сума боргу, за якою закінчилося позовну час, інших боргів, які неможливо стягнути;
• різниця курсів, що виникає при оцінці власності і обов'язків, виражених в іноземній валюті;
• сума дисконту активів, за підсумками перерахунку, проведеного в кінці року;
• збиток від відрахування раніше нарахованих боргів по крадіжках, за якими документи повернуті судовим органом у зв'язку з банкрутством відповідача;
• збиток від крадіжок матеріальних і інших цінностей, учасники яких за висновками судової інстанції не встановлені.

ВР доходи виникають, як правило, на кожному підприємстві.

Порада: тут необхідно розглядати облік доходів, отриманих від операцій з інвалютою і від оперативної оренди.

Як відображається в обліку зміна справедливої ​​вартості ВР?

У бухгалтерському обліку сума зміни справедливої ​​вартості об'єктів в бік збільшення включається до складу ВД.

У податковому обліку порядок відображення збільшення справедливої ​​вартості об'єкта залежить від способу обліку такого об'єкта.

Так, об'єкт ВР враховується як:

• об'єкт основних засобів (далі - ОЗ), то збільшення справедливої ​​вартості ВР розглядається як дооцінка. Тому фінрезультат до оподаткування слід зменшити на суму дооцінки в межах попередньо віднесеної на витрати суми уцінки. Тобто якщо справедлива вартість об'єкта не оцінювався, база оподаткування податком на прибуток збільшується на всю суму дооцінки;
• як окрема категорія (в цьому випадку не застосовуються правила, встановлені для ОС), тоді збільшення справедливої ​​вартості відображається в складі доходів, тобто в коригуванні фінрезультату не бере.

Важливо: коригувати фінрезультат до оподаткування в обов'язковому порядку повинні підприємства, чий дохід за рік перевищує 100 мільйонів рублів.

Які особливості бухгалтерського обліку операції з продажу об'єктів ОС?

У бухгалтерському обліку об'єкт ОС, який підприємство планує продати, переводиться до складу необоротних активів, призначених для продажу.

У податковому обліку не передбачено виділяти об'єкти ОС, плановані для продажу, в окрему групу, тому до моменту продажу вони продовжують вважатися об'єктами ОС.

Підприємствам, які коригують фінрезультат до оподаткування в звітному періоді , В якому був реалізований об'єкт ОС, необхідно:

1. Збільшити бухгалтерський фінрезультат на суму:

• амортизації, нарахованої в бухгалтерському обліку до виведення об'єкта з експлуатації;
• уцінки і втрат від зменшення корисності, включену до витрат звітного періоду;
• залишкової вартості об'єкта в бухгалтерському обліку.

1. Зменшити бухгалтерський фінрезультат на суму:

• амортизації , Нарахованої в податковому обліку до моменту виведення об'єкта з експлуатації;
• дооцінки, яка була включена в дохід у звітному періоді реалізації об'єкта ОЗ в межах суми уцінки, раніше включеної до витрат;
• залишкової ціни на об'єкт, визначеної за правилами НК.

Який порядок відшкодування шкоди і як відобразити цю операцію в обліку?

Винна особа може добровільно погасити завдані підприємству збитки.

Також за згодою керівника чи власника підприємства працівник може передати для покриття заподіяної шкоди рівноцінне майно.

Гроші для погашення збитку можуть бути внесені винною особою через касу або на банківський рахунок підприємства.

Якщо працівник не може відразу відшкодувати всю суму збитку, її можна розбити на частини.

Для цього він повинен написати заяву про добровільне відшкодування збитків і підписати її у керівника.

За бажанням працівника, сума збитку може утримуватися з його зарплати.

Але при цьому слід пам'ятати, що розмір всіх утримань із заробітної плати, в тому числі і для відшкодування збитку, не може перевищувати 20% зарплати .

Сума відшкодування збитку винною особою вважається доходом від іншої операційної діяльності і відображається за кредитом субрахунка.

Погашення недостачі відображається за дебетом в залежності від способу надходження коштів.

Облік операцій по відшкодуванню збитку винною особою ведеться так:

Як визначити початок перебігу часу позовної давності при списанні безнадійної кредиторської заборгованості?

У загальному випадку, термін позовної періоду становить 3 роки, але для окремих видів претензій може бути встановлений інший термін - довше або менше трьох років.

Так, за зовнішньоекономічними договорами термін позовної давності становить 4 роки, якщо сторони договору знаходяться в країнах, що приєдналися до Конвенції ООН про позовну давність від 14.06.74 р

Конвенція не застосовується, якщо сторони договору прямо вказали на це в ЗЕД договорі .

Однак не завжди дата виникнення кредиторської заборгованості є початком перебігу часу позовної давності.

Розглянемо, які умови договору впливають на визначення такого терміну:

• в договорі визначено термін виконання зобов'язань. Момент пред'явлення таких вимог встановленого різними нормами ЦК. Так, кредитор має право за вимагати виконання зобов'язань за договором в будь-який момент, і боржник зобов'язаний їх виконати протягом 7 днів. Право кредитора вимагати у боржника оплату виникає тільки після поставки товару.

При визначенні терміну позовної давності слід пам'ятати і про можливість його призупинення:

• або на період дії мораторію на умовах, визначених законом,
• або в разі, якщо подачі позову перешкоджали форс-мажорні обставини.

Протягом строку позовної давності відновлюється з моменту припинення дії мораторію або форс-мажору.

Також період перебігу позовної давності може бути перерваний в наступних випадках:

• боржник визнав свої боргові обов'язки. Наприклад, був складений акт звірки розрахунків, дана відповідь на претензію або здійснена часткова оплата вартості поставлених товарів (послуг);
• кредитор подав позов одного із кількох боржників (наприклад, якщо договір укладено між декількома сторонами (трьома і більше), які несуть солідарну відповідальність), а також якщо предметом позову є частина боргу.

Тоді протягом терміну позовної давності по сумі боргу, що залишилася починається заново після вступу в силу рішення суду.

Як визначається первісна вартість безоплатно отриманих запасів?

Первісною вартістю таких запасів визнається їх ціна з урахуванням понесених витрат.

Наприклад, вартість придбаних товарів визначається як ціна їх продажу з урахуванням витрат на реалізацію і суми прибутку , Виходячи з надбавки для аналогічної продукції.

Порада: фінансовим інструментом є контракт, який одночасно приводить до виникнення (збільшення) фінансового активу в одного підприємства і фінансового зобов'язання або інструмента власного капіталу. Наприклад, до фінансових інструментів можна віднести акції, депозитні сертифікати, ф'ючерси, опціони.

Чи виникають різниці в податковому обліку при використанні та вибуття безоплатно отриманих необоротних активів?

Різниці, на які коригується фінрезультат до оподаткування, наведені в НК.

Серед них - різниця, яка виникає при нарахуванні амортизації необоротних активів через відмінності між сумами їх амортизації і залишкової вартості.

В результаті коригування, фінрезультат до оподаткування:

• збільшується на суму нарахованої в бухгалтерському обліку амортизації ОС;
• зменшується на суму амортизації ОС.

А ось зменшити фінрезультат буде не на що, оскільки до зазначеної дати безкоштовно отримані об'єкти ОЗ у податковому обліку не амортизувалися.

Тобто отримана різниця збільшить податок на позареалізаційні доходи.

Однак це ще не все, адже підприємством був відображений дохід і при отриманні.

Очевидно, що в цьому випадку мова йде про подвійне оподаткування , А такого бути не повинно.

Тому сподіваємося, що питання подвійного оподаткування, яке виникає в даній ситуації, податковий орган вирішить на користь платника податків.

Важливо: кожне працююче підприємство несе втрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції. До таких відносяться ВР і інші витрати діяльності.

визнання витрат

Дана група витрат відноситься до постійних витрат підприємства, які не залежать від обсягу його діяльності.

Прямий зв'язок таких витрат з отриманням доходу в будь-якому періоді встановити неможливо, що й обумовлює порядок їх визнання.

ВР визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони здійснені, незалежно від оплати.

Крім того, всі платники податків при податковому обліку з податку на прибуток повинні застосовувати коригування.

Для більш точного визначення фінансового результату рекомендуємо в наказі про облікову політику організації дати перелік інших операційних витрат та інших витрат.

Сесія 4 Позареалізаційні доходи і витрати