Дебет-Кредит № 06 :: Єдиний податок у 2005 році

1. Нарахування та відрахування внесків до фондів соціального страхування
2. Особливості сплати єдиного податку юрособами
3. Особливості сплати єдиного податку фізичними особами
4. Особливості сплати фіксованого податку
5. Терміни сплати внесків
6. відповідальність
7. Як здійснюється розподіл єдиного податку
8. нормативна база

Дебет-Кредит № 06 (7.2.2005)
Суть справи :: Податковий облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Нарахування та відрахування внесків до фондів соціального страхування

Головною новиною для «єдиноподатників» (як юридичних, так і фізичних осіб) стало те, що в разі наявності найманих працівників вони повинні нараховувати на фонд оплати праці (далі - ФОП) внески до фондів соціального страхування:

- з тимчасової втрати працездатності (далі - внески до ФСС з ТВП) в розмірі 2,9% від ФОП;

- по безробіттю (далі - внески до ФСС з безробіття) в розмірі 1,9% від ФОП;

- від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання в розмірі згідно з тарифом, який нараховує на ФОП (далі - внески до ФСС нещастя) 1,

а також

- внесок до Пенсійного фонду в розмірі 32% від нарахованого ФОП.

Що ж стосується відрахувань із заробітної плати найманих працівників, то зберігається порядок, який діяв до 2005 року. А тому з зарплати працівників необхідно утримати:

- пенсійний внесок 1 - 2%;

- внесок до ФСС з ТВП 0,5 або 1%;

- внесок до ФСС з безробіття 0,5%.

Особливості сплати єдиного податку юрособами

Для юридичних осіб Законом про бюджет-2005 зменшено ставку єдиного податку вдвічі. Починаючи з січня вона становить:

- 3% за умови сплати ПДВ;

- 5% без сплати ПДВ.

До речі, така ж позиція ДПАУ наведена в листі від 17.01.2005 р №781 / 7 / 15-1217.

Який же порядок сплати - старий чи новий - більш вигідний для підприємства- «єдиноподатника»? Тут можна вивести нормативний коефіцієнт співвідношення бази обкладення єдиним податком (виручка від реалізації товарів, робіт, послуг) і ФОП працівників (далі - Кнорм) 2, з яким можна порівнювати реальні величини бази оподаткування єдиним податком і ФОП і який покаже, за якою системою підприємству вигідніше працювати.

Для порівняння наводимо наступні позначення.

Х - ФОП працівників. Відразу звернемо увагу, що для мети нарахування внесків ФОП складається з заробітних плат працівників, розмір яких не плата перевищує 4100 грн3. Якщо ж заробітна плата працівника перевищує 4100 грн, то для нарахувань внесків до ФОП включається 4100.

Y - база оподаткування єдиним податком.

Креал (Y / Х) - коефіцієнт співвідношення бази обкладення єдиним податком і ФОП працівників.

Сст - ставка єдиного податку, що діяла до 01.01.2005 р, - 10% або 6%.

Сп - ставка єдиного податку, що діє з 01.01.2005 р, - 5% або 3%.

Сума нарахувань до фондів соціального страхування та ПФ: 36,8% = 32% (ПФ) + 1,9% (внесок на безробіття) + 2,9% (внесок на страхування від непрацездатності). Звертаємо увагу: при визначенні суми нарахувань не враховуємо внески до ФСС нещастя, оскільки вони сплачувалися і до 2005 року.

При незмінності всіх інших факторів складемо рівняння:

Y х Сст = Х 36,8 + Y х Сп.

Визначимо Кнорм для «єдиноподатників» - платників ПДВ

Порахуємо Кнорм для «єдиноподатників» - платників ПДВ: Сст = 6%, Сп = 3%. В даному випадку рівняння буде виглядати наступним чином:

6Y = Х 36,8 + 3Y,

після проведених дій одержимо результат:

Y / Х = 36,8 / 3

В цьому випадку ліва частина рівняння може бути змінної, ця частина дорівнює Креал, а права частина буде постійною, вона дорівнює Кнорм.

Отже, Кнорм = 12,267. Якщо реальне співвідношення бази обкладення єдиним податком до ФОП (Креал) працівникам перевищує отриманий Кнорм, то більш вигідною для підприємства буде нова система сплати єдиного податку, і навпаки.

приклад

1. Підприємство (юридична особа) знаходиться на спрощеній системі оподаткування зі сплатою ПДВ.

2. Кнорм = 12,267.

Тепер подивимося, яка система більш вигідна для підприємства при різних величинах бази оподаткування єдиним податком і ФОП працівників. Для цього розрахуємо Креал для різних варіантів.

а) Виручка від реалізації становить 12267 грн. ФОП найманих працівників - 1000 грн.

Отже, Креал = 12,267.

Для даного підприємства немає різниці, за якою схемою - старої або нової - сплачувати податки, адже:

за старою схемою: 12267 х 6% = 736,02 грн4;

за новою схемою: 1000 х 36,8% + 12267 х 3% = 736,02 грн.

б) Виручка від реалізації становить 12267 грн. ФОП найманих працівників - 900 грн.

Креал = 13,63.

Креал більше Кнорм, отже, підприємству вигідніша нова система:

за старою схемою: 12267 х 6% = 736,02 грн;

за новою схемою: 900 х 36,8% + 12267 х 3% = 699,21 грн.

в) Виручка від реалізації становить 12267 грн. ФОП найманих працівників - 2000 грн.

Креал = 6,13.

Креал менше Кнорм, отже, підприємству вигіднішою була стара система оподаткування:

за старою схемою: 12267 х 6% = 736,02 грн;

за новою схемою: 2000 х 36,8% + 12267 х 3% = 1104,01 грн.

Визначимо Кнорм для «єдиноподатників» - неплатників ПДВ

Аналогічно можна вивести формулу для «єдиноподатників» - юридичних осіб, які не сплачують ПДВ: Сст = 10, Сп = 5. В цьому випадку отримаємо таке рівняння:

10Y = Х 36,8 + 5Y,

відповідно Кнорм = 7,36.

Особливості сплати єдиного податку фізичними особами

«Платники єдиного податку» - фізичні особи без найманих працівників у 2005 році повинні платити тільки внески в ПФ за себе і за членів сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності. Таку вимогу закріплено не тільки в Законі про бюджет-2005, але і в п. 3 ст. 11 Закону №10585. Розмір внеску до Пенсійного фонду, який доведеться сплачувати «єдиноподатникам», дорівнює розміру мінімального страхового внеску, визначеного Законом №1058-IV у місяць на кожну особу - 32% мінімальної зарплати. Таким чином, в 2005 році (до грудня) підприємствам-спрощенцям, крім сум єдиного податку, доведеться сплачувати ще 83,84 грн за себе і своїх зайнятих родичів.

Сплачувати внески до фондів соціального страхування «єдиноподатникам» за себе і членів сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності, не потрібно. Це пояснюється тим, що, згідно з ч. 2 ст. 5 Закону №2240 та ст. 2 Закону №1533, страхування громадян - суб'єктів підприємницької діяльності здійснюється на добровільних засадах.

Для «єдиноподатників» - фізичних осіб з найманими працівниками ситуація аналогічна, як і у «єдиноподатників» - юридичних осіб, з тією лише різницею, що Законом про Держбюджет на 2005 рік зменшення ставки єдиного податку не передбачено. А таке зменшення і не може бути передбачено Законом про Державний бюджет, оскільки встановлення ставок єдиного податку для фізичних осіб - компетенція місцевих рад. Отже, фізична особа - «єдиноподатник» у 2005 році повинен сплатити:

1) за найманих працівників - 50% ставки єдиного податку;

2) внески, нараховані на ФОП (додатково 36,8% ФОП). Крім того, потрібно нараховувати внески до ФСС нещастя (за страховим тарифом, встановленим Фондом);

3) мінімальний пенсійний внесок за себе - 32% мінімальної зарплати.

Таким чином, податковий тягар такі підприємці в 2005 році будуть відчувати досить сильно.

Особливості сплати фіксованого податку

З 1 січня 2005 року платники фіксованого податку, так само як і фізичні особи - платники єдиного податку, сплачуватимуть внески до Пенсійного фонду за себе і членів сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності, відповідно до п. 3 ст. 11 Закону №1058. Також на 2005 рік зупиняється дія норми6 Декрету №13-92 в частині звільнення платників фіксованого податку, осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, а також членів їх сімей, що беруть участь у підприємницькій діяльності, від сплати нарахувань на фонд оплати праці та збору на обов'язкове соціальне страхованіе.7

Фонди соціального страхування, зокрема ФСС з ТВП та ФСС з безробіття, вже давно наполягали на сплаті платниками фіксованого податку внесків із заробітної плати найманих працівників (як нарахувань на ФОП, так і відрахувань з ФОП). Однак законодавча колізія існувала, і невеликий, але шанс не платити внески до ФСС з ТВП та ФСС з безробіття все ж був. Таким чином, стара суперечка між платниками фіксованого податку та фондами соціального страхування вирішено не на користь платників податків. Що ж стосується внесків до ФСС нещастя, то ситуація така ж, як і у «єдиноподатників». Тобто платники фіксованого податку були платниками внесків до цього фонду і до 2005 року. Таким чином, СПД - платники фіксованого податку повинні будуть нараховувати і сплачувати внески до всіх фондів соціального страхування.

Пенсійний фонд був єдиним фондом, що не вимагав від платників фіксованого податку сплати внесків. Справа в тому, що згідно з Порядком, затвердженим наказом Мінфіну від 10.11.98 р №233, 10% сум фіксованого податку, що надходили до відповідних місцевих бюджетів, перераховувалися в ПФ. Оскільки припинена норма, що встановлює розподіл суми фіксованого податку між місцевим бюджетом і Пенсійним фондом (п. 41 ст. 73 Закону про бюджет-2005), то тепер нарахування до Пенсійного фонду в розмірі 32% робити необхідно.

Терміни сплати внесків

У разі відсутності найманих працівників підприємці ( «єдиноподатники» і платники фіксованого податку) сплачують внески до ПФ «за себе» і членів сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності, не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним.

Терміни сплати внесків із заробітної плати в разі наявності найманих працівників наведені в таблиці 1.

Таблиця 1

Терміни сплати внесків до соціальних та Пенсійного фондів з заробітної плати найманих працівників

Аванс (кошти отримані з банківського рахунку) одновре-
Саме з отриманням коштів в банку одновре-
Саме з отриманням коштів в банку одновре-
Саме з отриманням коштів в банку Не пізніше дня, встановленого для виплати зарплати за другу половину місяця В день отримання работо-
Датель в установах банків коштів на оплату праці за другу половину місяця Юридичні особи: в день отримання коштів на оплату праці в установах банків.

Фізичні особи - СПД: не пізніше 10-го числа, наступного за місяцем, за який сплачена заробітна плата.

Аванс з виручки Протягом банківського дня, наступного за днем ​​такої виплати В день виплати авансу У день виплати авансу Не пізніше дня, встановленого для виплати зарплати за другу половину місяця В день отримання работо-
Датель в установах банків коштів на оплату праці за другу половину місяця Юридичні особи: не пізніше наступного дня після здійснення виплат.

Фізичні особи - СПД: не пізніше 10-го числа, наступного за місяцем, за який сплачена заробітна плата.

Заробітна плата за місяць (за другу половину місяця) (кошти, отримані з банківського рахунку) одновре-
Саме з отриманням коштів в банку одновре-
Саме з отриманням коштів в банку одновре-
Саме з отриманням коштів в банку одновре-
Саме з отриманням коштів в банку одновре-
Саме з отриманням коштів в банку Юридичні особи: в день отримання коштів на оплату праці в установах банків.

Фізичні особи - СПД: не пізніше 10-го числа, наступного за місяцем, за який сплачена заробітна плата.

Заробітна плата за місяць (за другу половину місяця) виплачується з виручки підприємства Протягом банківського дня, наступного за днем ​​такої виплати В день виплати заробітної плати У день виплати зарплати Не пізніше наступного дня після здійснення виплат Чи не пізніше наступного дня після виплати заробітної плати Юридичні особи: не пізніше наступного дня після здійснення виплат.

Фізичні особи - СПД: не пізніше 10-го числа, наступного за місяцем, за який сплачена заробітна плата

Заробітна плата не виплачена вчасно Протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем ​​місяця, за який нараховано, але не виплачено заробітну плату Чи не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, за який нараховано, але не виплачено заробітну плату Чи не пізніше 20 числа місяця , наступного за місяцем, за який нараховано, але не виплачено заробітну плату Внески сплачуються тільки при фактичній виплаті зарплати Внески сплачуються тільки при фактичній виплаті зарплати Внески сплачуються тільки при фактичній виплаті зарпла ти

відповідальність

Щоб з'ясувати, яка відповідальність може загрожувати підприємству, слід звернутися до Закону №2181. Адже, як зазначено в преамбулі цього закону, він регулює також і порядок погашення зобов'язань платників податків перед державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), включаючи збір на обов'язкове державне пенсійне страхування та внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Відповідальність, визначену цим законом, можна розділити на три частини.

1. Відповідальність за неподання податкової декларації. Перш за все, слід знати, що податковою декларацією розрахунки внесків до фондів соціального та пенсійного страхування для «єдиноподатників» стануть лише тоді, якщо такі особи зареєструвалися в цих фондах.

2. Відповідальність за несплату страхових внесків. Така відповідальність може наступити лише тоді, коли підприємство подасть звітність до соціальних фондів і ПФ. Після цього зобов'язання стане узгодженим, і тоді запуститься механізм, передбачений Законом №2181.

3. Відповідальність, передбачена пп. 17.1.9 Закону №2181. Платник податків, який здійснює виплати без попереднього нарахування та утримання податків і зборів, якщо таке нарахування та утримання передбачені чинним законодавством, сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового платежу). Застосування цього пункту Закону №2181 викликає сумніву, адже, згідно з Указом про спрощену систему, «єдиноподатники» звільнені від сплати страхових внесків. В даному випадку спостерігається конфлікт інтересів (пп. 4.4 Закону №2181).

1 Цей внесок «єдиноподатники» нараховували і до прийняття Закону про бюджет-2005, оскільки ФСС нещастя був створений пізніше, ніж викладено в новій редакції Указ про спрощену систему. Тому норми ст. 6 Указу про спрощену систему не поширюються на новостворений фонд соцстраху.

2 Іншими словами, Кнорм - співвідношення бази обкладення єдиним податком і ФОП працівників, при якому податкове навантаження за старою схемою дорівнює податковому навантаженні за новою.

3 Згідно ст. 96 Закону про бюджет-2005, з 1 січня 2005 року максимальна величина фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, з яких справляються страхові внески до фондів страхування, збільшена з 2660 до 4100 грн в місяць в розрахунку на кожну фізичну особу - платника внесків.

4 Внесок до ФСС нещастя не враховуємо, оскільки впливати на співвідношення він не буде.

5 Згідно з п. 3 ст. 11 Закону №1058, державному пенсійному страхуванню підлягають фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, в тому числі ті, які обрали особливий спосіб оподаткування (фіксований податок, єдиний податок, фіксований сільськогосподарський податок, придбали спеціальний торговий патент), та члени сімей зазначених фізичних осіб, які беруть участь у здійсненні ними підприємницької діяльності).

6 Абзац 23 п. 1 ст. 14 Декрету КМУ від 26.12.92 р №13-92 «Про прибутковий податок з громадян».

7 Пункт 40 ст. 73 Закону про бюджет-2005.

Як здійснюється розподіл єдиного податку

Частина 2 ст. 45 Закону про бюджет-2005 встановлює, що вся сума єдиного податку спрямовується до загального фонду місцевих бюджетів. Вимога про відрахування коштів від єдиного податку до фондів страхування не є компетенцією Закону про бюджет (див., Зокрема, лист Мінфіну від 27.07.2004 р №31-03153-306-14 / 13518). Закон про бюджет - це закон, який визначає величину доходів місцевих бюджетів (зокрема і доходів від єдиного податку), що враховуються при визначенні міжбюджетних трансфертів, які будуть надходити місцевим бюджетам з державного (п. 7 ч. 1 ст. 64 Бюджетного кодексу України). У той же час порядок розмежування сплачених сум єдиного податку між бюджетами і фондами соціального і пенсійного страхування визначено Указом про спрощену систему оподаткування (див. Також Лист Мінфіну від 30.09.2004 р №31-17330-10-13 / 17926). Указ про спрощену систему було прийнято Президентом згідно п. 4 Перехідних положень Конституції і діє до набрання чинності законом, прийнятим ВРУ з даних питань. Скасувати, змінити і т. П. Норми Указу про спрощену систему можна тільки внесенням відповідних змін до нього або прийняттям відповідного закону. А згідно з Указом, єдиний податок сплачується на окремий рахунок відділень Державного казначейства, які на наступний день після надходження коштів перераховують суми єдиного податку у таких розмірах:

- в ПФ - 42%;

- на обов'язкове соціальне страхування - 15%.

Тому незалежно від того, які норми визначені в Законі про бюджет-2005, норми Указу про спрощену систему в 2005 році діють. А це вже дає всі підстави для застосування норми пп. 4.4.1 Закону №2181, що вказує про конфлікт інтересів *.

* Згідно з пп. 4.4.1 Закону №2181: «У разі коли ... норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків ..., рішення приймається на користь платника податків».

нормативна база

1. Закон про бюджет-2005 - Закон України від 23.12.2004 р №2285-IV «Про Державний бюджет України на 2005 рік».

2. Закон №1058 - Закон України від 09.07.2003 р №1058-IV «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування».

3. Закон №1105 - Закон України від 23.09.99 р №1105-XIV «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності».

4. Закон №1533 - Закон України від 02.03.2000 р №1533-III «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття».

5. Закон №2181 - Закон України від 21.12.2000 р №2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

6. Закон №2240 - Закон України від 18.01.2001 р №2240-III «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням».

7. Указ про спрощену систему - Указ Президента України від 03.07.98 р №727 / 98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» (в редакції Указу від 28.06.99 р №746 / 99).

Ірина ЧЕРНОВА, «Дебет-Кредит», Мар'яна КОНДЗЕЛКА, «Дебет-Кредит»

Представницькі витрати
Суть справи :: Податковий облік
Беручи іноземного ділового партнера, кожен керівник підприємства прагне, щоб у того склалося якомога краще враження від візиту ....

ПДВ з мінусом: подальша доля
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
Лютий 2015 року Було Важко Звітним періодом для тих платників ПДВ,
Які малі за станом на 01.02.2015 р від'ємне значення по
цього податку. Альо даже после здачі звітності з ПДВ за лютий у багатьох
платників податку залішається ...

Комунальні Платежі у «єдиноподатника»
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
ФОП - платник єдиного податку Другої групи (в свідоцтві платника
єдиного податку зазначилися вид ДІЯЛЬНОСТІ з кодом 68.20 «Надання в
оренду и експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна »)
отрімує дохід по до ...