Придбання в лізинг автомобіля. Бухгалтерський і податковий облік.

Роздрукувати

питання:

Наша організація придбала в лізинг автомобіль. Автомобіль повинен враховуватися згідно з договором на балансі лізингоодержувача (т. Е. Нас).

Просимо Вас послідовно описати проводки з бухгалтерського та податкового обліку, в т ч. ПДВ, первісну вартість автомобіля і нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку. Чи маємо ми право застосувати коефіцієнт прискорення 3 в бухгалтерському та податковому обліку?

Відповідають фахівці ТОВ "Бухгалтерська компанія" АЖУР ":

Бухгалтерський облік

У разі якщо за умовами договору лізингу предмет лізингу враховується на балансі лізингоодержувача, вартість отриманого в лізинг майна відображається ним за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" в кореспонденції з кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 76-5 , наприклад, "Орендні зобов'язання". Первісна вартість лізингового майна, прийнятого до обліку, списується з рахунку 08 в дебет рахунку 01 "Основні засоби", субрахунок, наприклад, 01-2 "Отримане в лізинг майно" ( абз. 2 п. 8 Вказівок про наявність у бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 17.02.1997 N 15, Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н).

Первісна вартість майна формується виходячи з усіх витрат, пов'язаних з його придбанням, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків ( п. 8 ПБО 6/01).

Таким чином, лізингоодержувач повинен визначити початкову вартість лізингового майна в розмірі загальної суми, що підлягає виплаті за договором лізингу, за вирахуванням ПДВ (інших відшкодовуються податків). Підкреслимо, що в тому випадку, якщо за умовами договору викупна ціна виділена зі складу лізингових платежів, її також потрібно врахувати при формуванні первісної вартості майна. При цьому лізингоотримувач оформляє бухгалтерську проводку:

дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Крім того, до введення об'єкта лізингу в експлуатацію лізингоодержувач може здійснити додаткові витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням лізингового майна. Це можуть бути витрати з доставки, митні платежі (мито, митний збір) та ін. Тому до первісної вартості включаються також всі пов'язані з отриманням майна витрати лізингоодержувача, які не ввійшли в ціну договору лізингу ( абз. 2 п. 8 Вказівок). В даному випадку консультаційні послуги збільшують первісну вартість лізингового майна на 17700 руб.

Нарахування щомісячного лізингового платежу відображається за дебетом рахунка 76, субрахунок 76-5, в кореспонденції з рахунком 76, субрахунок, наприклад, 76-6 "Заборгованість за лізинговими платежами" ( абз. 2 п. 9 Вказівок).

У ситуації, що розглядається сума щомісячного лізингового платежу становить 18150,65 руб., В тому числі ПДВ 2768,74 руб. При цьому 359 680 руб. лізингоодержувач перераховує авансом після укладення договору лізингу.

Зауважимо, що перерахований аванс не зізнається витратою лізингоодержувача і враховується в складі дебіторської заборгованості на субрахунку 76-6 з відокремленим відображенням в аналітичному обліку ( п. п. 3 , 16 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н).

Крім того, в даному випадку організація-лізингоотримувач щомісяця нараховує амортизацію за прийнятим на баланс предмету лізингу ( п. 17 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н).

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку ( п. п. 21 , 22 ПБО 6/01). При цьому проводиться бухгалтерський запис за дебетом рахунка 20 "Основне виробництво" і кредиту рахунку 02 "Амортизація основних засобів".

Законодавство про бухгалтерський облік не містить вимог про обов'язкову реєстрацію автотранспортних засобів в ГИБДД для цілей їх прийняття до бухгалтерського обліку.

Зазначена реєстрація також не є обов'язковою для початку експлуатації автомобіля, оскільки, як зазначалося вище, придбаний автомобіль може брати участь у дорожньому русі (тобто фактично експлуатуватися) і без його реєстрації в ГИБДД протягом терміну дії реєстраційного знака "Транзит" або протягом п'яти діб після придбання.

У разі тимчасової перерви у використанні введеного в експлуатацію автомобіля (в тому числі з причини несвоєчасної реєстрації автомобіля в органах ДАІ ( п. 12 Основних положень по допуску транспортних засобів до експлуатації і обов'язків посадових осіб щодо забезпечення безпеки дорожнього руху)) ніяких записів у бухгалтерському обліку не проводиться.

Що стосується сум держмита, що сплачуються при реєстрації автомобіля в ДАІ, то в силу того, що дані держмита сплачено після введення автомобіля в експлуатацію, їх включення до фактичні витрати на придбання автомобіля ( абз. 7 п. 8 ПБО 6/01), не проводиться. Сплачені держмита відображаються в складі витрат по звичайних видах діяльності ( п. 5 ПБО 10/99).

Податок на додану вартість (ПДВ)

Якщо за умовами договору лізингу предмет лізингу враховується на балансі лізингоодержувача, то загальна сума ПДВ, що підлягає сплаті за договором лізингодавцю, відбивається під час вступу майна в організацію за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" і кредитом рахунка 76, субрахунок 76- 5.

Вказану суму організація має право прийняти до відрахування в міру отримання рахунків-фактур від лізингодавця ( пп. 1 п. 2 ст. 171 і п. 1 ст. 172 Податкового кодексу РФ).

В даному випадку договором передбачена передоплата в розмірі 359 680 руб. Лізингоодержувач, що перерахував передоплату лізингодавцю, може прийняти до відрахування ПДВ з суми передоплати ( п. 12 ст. 171 НК РФ). Зазначений податкове вирахування виробляється при наявності рахунку-фактури, виставленого лізингодавцем при отриманні передоплати, платіжного документа, що підтверджує перерахування суми передоплати, і договору, що передбачає перерахування передоплати ( п. 9 ст. 172 НК РФ).

У міру нарахування лізингових платежів підлягає відновленню відповідна сума ПДВ, прийнята до відрахування з перерахованої передоплати ( пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Податок на прибуток організацій

Сума авансу, перерахована лізингодавцю, не зізнається витратою в податковому обліку ( п. 14 ст. 270 НК РФ).

Для цілей оподаткування прибутку діє особливий порядок формування первісної вартості лізингового майна, який відрізняється від порядку, застосовуваного в бухгалтерському обліку ( абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 21.11.2008 N 03-03-06 / 1/645).

У разі якщо за умовами договору лізингу предмет лізингу враховується на балансі лізингоодержувача, він включає предмет лізингу в відповідну амортизаційну групу ( п. 10 ст. 258 НК РФ). При цьому первісною вартістю майна, що є предметом лізингу, визнається сума витрат лізингодавця на його придбання, спорудження, доставку, виготовлення і доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком сум податків, що підлягають вирахуванню або враховуються у складі витрат відповідно до НК РФ ( п. 1 ст. 257 НК РФ). Необхідно отримати від лізингодавця дані про суму фактичних витрат на придбання цього основного засобу. В даному випадку первісна вартість об'єкта основних засобів для цілей обчислення податку на прибуток становить 488 911 руб. (576915 руб. - 88004 руб. (За умови, що в питанні вказані витрати на придбання автомобіля лізингодавцем з урахуванням ПДВ).

При цьому витрати лізингоодержувача, пов'язані з доставкою основного засобу, отриманого за договором лізингу, його доведенням до робочого стану, оплатою консультаційних послуг і т.п., не враховуються в первісної вартості такого об'єкта. Дана позиція викладена в Листах Мінфіну Росії від 03.02.2012 N 03-03-06 / 1/64 , Від 20.01.2011 N 03-03-06 / 1/19 . Причому чиновники пропонують враховувати такі витрати не одноразово, а рівними частинами протягом терміну дії договору лізингу згідно з правилами абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ (Листи Мінфіну Росії від 27.07.2012 N 03-03-06 / 1/363 , Від 03.02.2012 N 03-03-06 / 1/64 , Від 19.10.2011 N 03-03-06 / 1/677 ). Суди також приходять до висновку, що подібні витрати не включаються до первісної вартості основного засобу (Постанови ФАС Північно-Західного округу від 02.10.2009 N А56-41978 / 2008 , ФАС Уральського округу від 16.10.2008 N Ф09-7442 / 08-С3 ).

Таким чином, консультаційні послуги в розмірі 17700 руб. необхідно в податковому обліку списувати рівними частинами протягом терміну дії договору лізингу.

Як і в бухгалтерському обліку, в податковому обліку до основної норми амортизації лізингоотримувач вправі застосувати спеціальний підвищувальний коефіцієнт, але не вище 3 ( пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ) (крім основних засобів 1 - 3 груп ).

Нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта основних засобів в експлуатацію, і припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості цього об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується за будь-яких підстав ( п. 4 ст. 259 , п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Крім амортизаційних відрахувань, щомісяця в податковому обліку лізингоодержувача визнаються витрати у вигляді лізингових платежів за вирахуванням суми амортизації по лізинговому майну, нарахованої відповідно до ст. ст. 259 - 259.2 НК РФ ( абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 , пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Що стосується держмита, сплачених при реєстрації автомобіля, то вони включаються до складу інших витрат на дату виникнення зобов'язань щодо їх сплати ( пп. 1 п. 1 ст. 264 , пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

У міру нарахування амортизації у бухгалтерському обліку лізингоодержувача і визнання витрат у податковому обліку в порядку, встановленому гл. 25 НК РФ, можуть виникати тимчасові різниці і відповідні їм відкладені податкові активи і зобов'язання, які обліковуються за правилами ПБО 18/02 .