Списання дебіторської заборгованості
- Списання дебіторської заборгованості Якщо компанія не може стягнути борги з контрагента ні в добровільному...
- Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
- Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
- інвентаризація заборгованості
- Списання безнадійної заборгованості покупця
- Списання безнадійної заборгованості постачальника
- Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
- Доля списаної дебіторської заборгованості
- Проблеми оподаткування при списанні «дебіторки»
- Чи звільняє стаття 145 НК РФ від «старих» обов'язків?
- Проблеми «спрощенки»
- Труднощі платників ЕНВД
- Списання дебіторської заборгованості
- Яка заборгованість підлягає списанню
- Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
- Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
- інвентаризація заборгованості
- Списання безнадійної заборгованості покупця
- Списання безнадійної заборгованості постачальника
- Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
- Списання дебіторської заборгованості
- Яка заборгованість підлягає списанню
- Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
- Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
- інвентаризація заборгованості
- Списання безнадійної заборгованості покупця
- Списання безнадійної заборгованості постачальника
- Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
- Списання дебіторської заборгованості
- Яка заборгованість підлягає списанню
- Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
- Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
- інвентаризація заборгованості
- Списання безнадійної заборгованості покупця
- Списання безнадійної заборгованості постачальника
- Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
- Списання дебіторської заборгованості
- Яка заборгованість підлягає списанню
- Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
- Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
- інвентаризація заборгованості
- Списання безнадійної заборгованості покупця
- Списання безнадійної заборгованості постачальника
- Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
- Списання дебіторської заборгованості
- Яка заборгованість підлягає списанню
- Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
- Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
- інвентаризація заборгованості
- Списання безнадійної заборгованості покупця
- Списання безнадійної заборгованості постачальника
- Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
- Списання дебіторської заборгованості
- Яка заборгованість підлягає списанню
- Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
- Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
- інвентаризація заборгованості
- Списання безнадійної заборгованості покупця
- Списання безнадійної заборгованості постачальника
- Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
- Списання дебіторської заборгованості
- Яка заборгованість підлягає списанню
- Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
- Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
- інвентаризація заборгованості
- Списання безнадійної заборгованості покупця
- Списання безнадійної заборгованості постачальника
- Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
- Списання дебіторської заборгованості
- Яка заборгованість підлягає списанню
- Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
- Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
- інвентаризація заборгованості
- Списання безнадійної заборгованості покупця
- Списання безнадійної заборгованості постачальника
- Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
- Доля списаної дебіторської заборгованості
- Проблеми оподаткування при списанні «дебіторки»
- Чи звільняє стаття 145 НК РФ від «старих» обов'язків?
- Проблеми «спрощенки»
- Труднощі платників ЕНВД
Списання дебіторської заборгованості
Якщо компанія не може стягнути борги з контрагента ні в добровільному порядку, ні через суд, відбувається списання дебіторської заборгованості. Подивіться інструкцію, коли можна провести списання заборгованості, і якими документами оформити операцію.
У цій статті Ви знайдете:
- списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- яка заборгованість підлягає списанню
- списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
Наказ про списання дебіторської заборгованості в зв'язку з визнанням її безнадійною >>>
Термінова новина для всіх бухгалтерів: У чиновників нові вимоги до платіжками: з якими формулюваннями платежі не пройдуть . Подробиці читайте в журналі "Російський податковий кур'єр" .
Яка заборгованість підлягає списанню
Списання дебіторської заборгованості проводиться тільки по заборгованість, яка визнана нереальною для стягнення. Про це свідчить пункт 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Яку заборгованість можна вважати безнадійною? По-перше, з вичерпаним терміном позовної давності. За нормами цивільного законодавства термін позовної давності становить три роки (ст. 196 ЦК України).
По-друге, борги, які неможливо стягнути з боржника. Наприклад, заборгованість ліквідованої організації. Безнадійним боржником можна вважати організацію, визнану банкрутом і знаходиться в процесі ліквідації, якщо вже достеменно відомо, що з неї не вдасться стягнути борги. Нереальною для стягнення визнається і заборгованість, яку не вдалося взяти у боржника судовому приставу.
Чому організація-кредитор повинна списувати нереальну для стягнення «дебіторку»? Справа в тому, що «висить» на балансі сума дебіторської заборгованості бере участь в розрахунку чистого прибутку підприємства і призводить до збільшення цього показника. Баланс організації повинен відображати реальну картину його фінансового стану. Якщо в розрахунок буде прийматися безнадійний борг, то чистий прибуток може виявитися безпідставно завищеною. А це безпосередньо зачіпає інтереси власників, акціонерів та інших зацікавлених користувачів звітності. Тому безнадійна дебіторська заборгованість підлягає списанню.
Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
У загальному випадку термін позовної давності три роки (п. 2 ст. 266 НК РФ і ст. 196 ЦК України). Тому після закінчення цього терміну, проводиться списання дебіторської заборгованості. Коли термін закінчиться, компанія списує дебіторську заборгованість до витрат. Для цього потрібно підготувати документи, які підтвердять термін утворення заборгованості:
- договором, в якому вказана дата оплати;
- платежниме порученіямя на перерахування передоплати;
- накладні на відвантаження, акти виконаних робіт або наданих послуг, якщо дата оплати за договором залежить від дати відвантаження;
- інші документи по угоді.
Щоб правильно відображати операції в обліку, скористайтеся банком проводок
Якщо боржник все-таки намагаються повернути борг (оплатив частину, написав листа, що погасить борг), списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності неможливо. Так як термін починає текти заново.
Зверніть увагу, якщо у вашій компанії є Стречно борг перед боржником, безпечніше списати дебіторку тільки в тій частині, яка перевищує зустрічну кредиторську заборгованість (лист Мінфіну від 04.10.11 № 03-03-06 / 1/620).
Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
При списанні дебіторської заборгованості організація-кредитор повинна довести безнадійність даної заборгованості. Закінчення строку позовної давності можна підтвердити:
- документами на відвантаження продукції (товарів, робіт, послуг) покупцю, який не оплатив отримані цінності;
- платіжними документами, що підтверджують дату оплати авансу постачальнику, який згодом не виконав договірних зобов'язань з постачання;
- актами звірки заборгованості і т. д.
Нагадуємо, що протягом терміну позовної давності переривається при здійсненні боржником будь-яких дій, що свідчать про визнання боргу. Про це свідчить стаття 203 ЦК РФ. Письмові відповіді і заяви дебітора, визнання їм виставленої претензії, підписання акту звірки заборгованості, часткова, нехай навіть мізерна оплата боргу - все це служить точкою відліку нового строку позовної давності.
Крім того, термін позовної давності переривається, якщо кредитор звертається з позовом до суду. Після судового рішення про необхідність повернення боржником суми боргу починається протягом нового строку позовної давності. Але якщо поданий кредитором позов залишено судом без розгляду, термін позовної давності не вважається перерваним (ст. 204 ЦК України).
При списанні дебіторської заборгованості, щодо якої термін позовної давності ще не минув, також потрібне документальне підтвердження, що борг став нереальним для стягнення. Доказом можуть служити:
- визначення арбітражного суду про завершення конкурсного виробництва і ліквідації боржника;
- виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб про те, що організація-боржник ліквідовано;
- рішення суду або повідомлення ліквідаційної комісії (конкурсного керуючого) про те, що вимоги кредитора не будуть задоволені через недостатність майна ліквідованої організації;
- акт судового виконавця про неможливість стягнення боргу з організації-боржника і т. д.
Не маючи на руках підтверджуючих документів, які обгрунтовують безнадійність дебіторської заборгованості, кредитор не має права приступати до списання боргу.
Після списання заборгованості організація повинна зберігати підтверджуючі документи. Пунктом 2 статті 29 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.11 № 402-ФЗ (далі - Закон про бухоблік) встановлено, що організація зобов'язана як мінімум п'ять років зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність. У підпункті 8 пункту 1 статті 23 НК РФ передбачено, що платник податків зобов'язаний зберігати протягом чотирьох років документи, необхідні для обчислення і сплати податків.
Звертаємо вашу увагу, що термін зберігання документів, на підставі яких списувалася безнадійна дебіторська заборгованість, обчислюється не з дати їх складання, а з моменту списання боргу. Це пояснюється тим, що платники податків протягом п'яти років повинні зберігати акт інвентаризації заборгованості, письмове обгрунтування і наказ керівника про списання безнадійного боргу.
Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
Природно, разом з цими документами слід зберігати первинні документи, що підтверджують виникнення заборгованості. Якщо при податковій перевірці платник податків не зможе документально підтвердити виникнення дебіторської заборгованості, його чекає сумний фінал - невизнання збитку у вигляді списаної «дебіторки», донарахування податків, пені і штрафи.
інвентаризація заборгованості
Перш ніж списувати безнадійну заборгованість, організація-кредитор повинна виконати ряд підготовчих процедур. Як випливає з пункту 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку, нереальні для стягнення борги списуються не загальною сумою, а «поіменно». Тому організація спочатку повинна провести інвентаризацію наявної дебіторської заборгованості та виявити борги, що підлягають списанню.
Інвентаризація проводиться за наказом керівника організації. Наказ складається за формою інв-22, затвердженої наказом Мінстату України від 18.08.98 № 88, або розробляється самостійно. Періодичність інвентаризації визначається компанією також самостійно, але є випадки, які не залежать від волі керівництва. Так, інвентаризація майна і заборгованості обов'язково проводиться всіма організаціями перед складанням річної звітності і в інших випадках, перерахованих в пункті 3 статті 11 Закону про бухоблік.
Крім того, інвентаризацію заборгованості щокварталу проводять організації, які з метою обчислення податку на прибуток створюють резерви сумнівних боргів. Ця вимога прописано в пункті 4 статті 266 НК РФ. Відповідно до зазначеного пункту, сума відрахувань в резерв розраховується на основі даних інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної на останнє число звітного (податкового) періоду.
Перед проведенням інвентаризації бухгалтерія складає довідку про стан дебіторської та кредиторської заборгованості на дату проведення інвентаризації. Довідка є додатком до акта інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами. У ній вказуються докладні відомості про кожному дебітора (його найменування, адреса, телефон), сума заборгованості, коли і чому вона виникла, а також перераховуються документи, що підтверджують заборгованість. Перш за все це платіжні та відвантажувальні документи. Довідка про стан дебіторської та кредиторської заборгованості служить своєрідним путівником для інвентаризаційної комісії при перевірці стану розрахунків з покупцями і постачальниками.
Результати інвентаризації дебіторської заборгованості фіксуються в акті. При складанні акта вказується, яка сума заборгованості підтверджена дебіторами, яка - не підтверджена, а також виділяється заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності.
Радимо організації, яка виявила дебіторську заборгованість подібного роду, ввести в форму додаткову графу. Законодавство це дозволяє. Інакше суму безнадійних, хоча і не прострочених боргів доведеться вказати в графі, призначеній для дебіторської заборгованості зі строком позовної давності. Чи не виділивши ж суми всіх безнадійних боргів окремим рядком в акті інвентаризації, кредитор не має права приступити до списання «дебіторки».
На підставі акта інвентаризації та підтверджуючих документів складається письмове обгрунтування для майбутнього списання дебіторської заборгованості. Після цього керівник організації видає наказ про списання безнадійного боргу. Наказ складається в довільній формі. Лише після цього бухгалтер може приступити безпосередньо до списання заборгованості з балансу організації.
Списання безнадійної заборгованості покупця
Розглянемо порядок списання дебіторської заборгованості на прикладі списання безнадійного боргу покупця. Але перш зупинимося на одному важливому податковий аспект.
Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів «дебіторки» тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ. Тому списання безнадійного боргу покупця радимо почати з з'ясування цього податкового питання. Бухгалтер повинен перевірити, чи був раніше - в момент виникнення даної дебіторської заборгованості - нарахований ПДВ. Якщо в обліковій політиці організації затверджений метод «по відвантаженню», ПДВ нараховується до сплати в момент відвантаження товарів (робіт, послуг). При списанні безнадійної дебіторської заборгованості покупця податок повторно нараховувати не потрібно.
«Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів" дебіторки "тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ»
Порядок списання безнадійної дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку залежить від того, створювала чи організація-кредитор резерв сумнівних боргів. Якщо не створювала, сума дебіторської заборгованості відноситься на рахунок фінансових результатів як позареалізаційних витрат (п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Подивимося, як проводиться списання безнадійної дебіторської заборгованості в організації, яка створювала резерв сумнівних боргів. Перш за все бухгалтер повинен перевірити, резервувалися чи в попередні роки суми саме під цю дебіторську заборгованість. Суми боргів, під які раніше створювався резерв, відносяться на рахунок обліку цього резерву. Тобто списання заборгованості відбувається шляхом використання резерву сумнівних боргів. Дана операція оформляється бухгалтерським проведенням:
дебет 63 кредит 62
- списана сума безнадійної дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів.
Якщо резерв сумнівних боргів був створений не на всю суму сумнівної заборгованості, а тільки на її частину, то при списанні безнадійного боргу суми цього резерву не вистачить для покриття всієї заборгованості. Непокритий залишок боргу включається до складу позареалізаційних витрат.
Зворотна ситуація складається, коли резерв створений на повну суму боргу, а нереальною для стягнення визнається лише частина дебіторської заборгованості. Наприклад, судом може бути задоволена лише частина позову, пред'явленого кредитором. Якщо організація-боржник визнана банкрутом, суд при недостатності майна ліквідованої організації задовольняє лише частина вимог кредиторів. В цьому випадку сума дебіторської заборгованості розподіляється організацією-кредитором на дві частини: суму боргу, яка за рішенням суду підлягає відшкодуванню, та суму боргу, нереальну для стягнення. Списується на фінансові результати або погашається за рахунок резерву сумнівних боргів не вся сума дебіторської заборгованості, а тільки безнадійна частина боргу. Дана операція оформляється в бухобліку проводками:
дебет 51 (50, 10, 01 та ін.) кредит 62
- відшкодовано частину дебіторської заборгованості за рішенням суду;
дебет 91-2 (63) кредит 62
- списана на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) безнадійна частина боргу.
При частковому погашенні дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів необхідно стежити, щоб в обліку не «зависла» решта суми зарезервованих коштів. Невикористану частину резерву потрібно включити до складу операційних доходів. Це треба зробити в кінці року, наступного за роком створення резерву (п. 70 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Списання безнадійної заборгованості постачальника
Дебіторська заборгованість може виникнути через невиконання договірних зобов'язань не тільки покупцем, але і постачальником. Якщо постачальник, отримавши від покупця гроші в рахунок майбутньої поставки, не виконає дії відвантаження в обумовлені договором строки, у покупця виникне дебіторська заборгованість. Після закінчення терміну позовної давності або при настанні інших обставин (наприклад, ліквідації постачальника) вона перетворюється в безнадійний борг.
Дебіторська заборгованість постачальника, так само як і безнадійні борги покупців, списується за рахунок фінансових результатів або за рахунок сум створеного резерву сумнівних боргів. Бухгалтерська запис зі списання суми безнадійної заборгованості постачальника буде такою:
дебет 91-2 (63) кредит 60 субрахунок «аванси видані»
- віднесена на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) сума безнадійної заборгованості постачальника.
Списання нереальною для стягнення дебіторської заборгованості постачальника не супроводжується нарахуванням ПДВ. Пункт 1 статті 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнає операції з реалізації товарів (робіт, послуг). Оплата постачальнику грошових коштів в рахунок майбутньої поставки не є реалізацією. Тому при списанні безнадійної дебіторської заборгованості постачальника, який не справив відвантаження в рахунок отриманого авансу, у покупця не виникає обов'язку щодо нарахування та сплати ПДВ. Але покупець не зможе зарахувати той ПДВ, який був сплачений постачальнику в складі авансу. Податок перетворюється в безнадійну дебіторську заборгованість разом з рештою суми оплати.
Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
При обчисленні оподатковуваного прибутку безнадійна дебіторська заборгованість враховується так само, як і в бухобліку. Визначення безнадійної заборгованості в цілях податкового обліку дано в пункті 2 статті 266 НК РФ. Як і в бухобліку, нереальною для стягнення заборгованістю визнаються борги, за якими минув строк позовної давності, а також ті, які неможливо стягнути з боржника через його ліквідації або інших підстав, підтверджених актами державних органів.
Суми безнадійних боргів визнаються позареалізаційними витратами, якщо по цій заборгованості в податковому обліку не створювався резерв сумнівних боргів (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Якщо ж він створювався, збитки у вигляді безнадійної заборгованості погашаються за рахунок сум цього резерву (п. 4 ст. 266 НК РФ). Заборгованість, не покрита сумою створеного резерву, включається до складу позареалізаційних витрат (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Як бачим, порядок списання збитків у виде безнадійної дебіторської заборгованості в податкового обліку Повністю збігається з бухгалтерського. Щоб спростіті роботу з обліку НЕ оплаченої Вчасно дебіторської заборгованості, Рекомендуємо Встановити у податковій та бухгалтерській облікову політику однаково порядок зі создания резервів сумнівніх боргів. Тобто треба або зовсім не створювати резерви, або використовувати однакові принципи їх формування як в бухгалтерському, так і в податковому обліку. Оскільки порядок створення резерву жорстко регламентований тільки в Податковому кодексі, аналогічні правила можна затвердити і для цілей бухобліку.
Доля списаної дебіторської заборгованості
Що відбувається з безнадійною дебіторською заборгованістю після її списання? Чи може кредитор назавжди забути про списану в бухгалтерському та податковому обліку «дебіторку»? Ні НЕ может. Списану заборгованість треба враховувати за балансом протягом п'яти років, щоб в разі зміни майнового стану боржника можна було стягнути борг. Цього вимагає пункт 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку.
Зрозуміло, ця вимога відноситься до списаної заборгованості «живих» боржників. Якщо організація, з вини якої виникла «дебіторка», була ліквідована, немає ніякого сенсу враховувати її борг за балансом. Повернути цю заборгованість все одно ніколи не вдасться.
Для обліку списаної заборгованості призначений позабалансовий рахунок 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». При списання безнадійного боргу з балансу цей рахунок дебетується:
дебет 007
- відображено суму списаної з балансу дебіторської заборгованості.
Організація повинна забезпечити детальну аналітику на позабалансових рахунках, щоб можна було виділити не тільки суму боргу і дату його списання, але також ідентифікувати організацію-боржника і підстава списання заборгованості з балансу.
Якщо боржник коли-небудь поверне борг, сума заборгованості списується з позабалансового обліку і відображається у складі позареалізаційних доходів організації (п. 7 ПБУ 9/99). При цьому в обліку з'являться такі бухгалтерські записи:
дебет 51 кредит 91-1
- відображена в складі позареалізаційних доходів сума списаного боргу, повернутого боржником;
кредит 007
- списана з позабалансового обліку сума повернутого боргу.
Виникає питання: чи повинна організація нараховувати ПДВ в момент повернення списаної дебіторської заборгованості? Ні, цього робити не треба. Адже ПДВ вже був сплачений при відвантаженні або списання боргу. Повторне нарахування ПДВ призведе до подвійного оподаткування однієї і тієї ж суми. А ось податок на прибуток кредитору, несподівано отримав давно списаний борг, доведеться сплатити.
У податковому обліку повернення раніше списаної дебіторської заборгованості відображається як отримання позареалізаційних доходів. Незважаючи на те що такі надходження безпосередньо не згадуються в статті 250 НК РФ, повернуту заборгованість слід кваліфікувати саме за цією статтею.
Зверніть увагу: перелік позареалізаційних доходів, наведений у статті 250 Кодексу, є відкритим, оскільки він передує словом «зокрема». Крім того, уважно прочитайте першу фразу, якої відкривається ця стаття: «Відповідно до мети цієї глави позареалізаційними доходами зізнаються доходи, не зазначені в статті 249 цього Кодексу». Тобто до позареалізаційних доходів відносяться всі надходження, які не є доходами від реалізації.
Таким чином, у кредитора, неждано-негадано отримав давню заборгованість, яка раніше була визнана збитком і включена у позареалізаційні витрати, з'являється настільки ж несподіваний позареалізаційні доходи. А разом з ним у кредитора виникають податкові зобов'язання з податку на прибуток, які, до утіхи одержувача «старих» боргів, не супроводжуються тягарем зі сплати ПДВ.
Проблеми оподаткування при списанні «дебіторки»
До сих пір ми говорили про списання безнадійної дебіторської заборгованості організаціями, які використовують загальновстановленому систему оподаткування. Але стикатися з «зависли» боргами припадає і платникам податків, які застосовують спеціальні податкові правила. При цьому у представників «податкових меншин» неминуче виникають проблеми.
Чи звільняє стаття 145 НК РФ від «старих» обов'язків?
Припустимо, що організація, що має сумнівну дебіторську заборгованість покупця і обчислюється ПДВ методом «по оплаті», вирішила скористатися звільненням від податку за статтею 145 НК РФ. В період дії звільнення від ПДВ «стара» дебіторська заборгованість перетворюється в безнадійну. Наприклад, після закінчення строку позовної давності. Організація-кредитор постає перед необхідністю списати її. Як бути з ПДВ? З одного боку, організація звільнена від обов'язків щодо обчислення та сплати ПДВ. А з іншого - ПДВ був обчислений, але не було сплачено до бюджету в момент реалізації товарів покупцеві. Тобто тоді, коли організація була платником цього податку. Податок був «відкладений» на майбутнє - до моменту оплати відвантажених товарів покупцем.
Стаття 145 Кодексу дає звільнення від ПДВ з тієї реалізації, яка відноситься до періоду звільнення, але не звільняє платників податків від тих обов'язків, які виникли раніше, в період застосування загальновстановлені норми.
Проблеми «спрощенки»
З подібними проблемами можуть зіткнутися і платники податків, які застосовують спеціальні податкові режими: ЕНВД, спрощену систему оподаткування (ССО), єдиний сільськогосподарський податок. На жаль, питання з оподаткування безнадійної дебіторської заборгованості для цих платників податків в Податковому кодексі не освітлені.
Особливо важко буде вирішити проблему з такою заборгованістю платникам податків, які перейшли на ССО. У Податковому кодексі взагалі не прописані «перехідні» норми щодо ПДВ для перейшли на «спрощенку». При формуванні податкової бази за єдиним податком такі витрати не приймаються (вони не передбачені в ст. 34616 НК РФ).
Таким чином, розпрощавшись з колишнім бухгалтерським обліком і загальноприйнятою системою оподаткування, що перейшли на ССО платники податків, які раніше застосовували метод нарахування, втрачають право на визнання збитку у вигляді безнадійної дебіторської заборгованості.
Однак при списанні дебіторської заборгованості платника податків, який перейшов на ССО, необхідно сплатити обчислену суму ПДВ. ПДВ сплачується тому, що реалізація товарів (робіт, послуг) здійснювалася до моменту переходу на «спрощенку» і була обкладається ПДВ операцією. Така позиція МНС Росії.
Труднощі платників ЕНВД
Платники єдиного податку на поставлений дохід повинні списувати з балансу дебіторську заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності і борги, нереальні для стягнення з інших причин. Але збиток від списання безнадійного боргу не зменшиться суму їх зобов'язань перед бюджетом зі сплати єдиного податку, оскільки єдиного податку на поставлений дохід обчислюється не від реально отриманого прибутку, а від суми поставлений дохід.
Скористатися отриманим збитком зможуть лише ті платники єдиного податку на поставлений дохід, які одночасно ведуть кілька видів діяльності - оподатковуваних як ЕНВД, так і податком на прибуток. Вони можуть зменшити прибуток, що підлягає оподаткуванню за нормами глави 25 НК РФ, на суму збитків від списання безнадійної дебіторської заборгованості. Ті платники єдиного податку на поставлений дохід, які не ведуть діяльності, що обкладається податком на прибуток, повинні списати нереальну для стягнення «дебіторку» в бухобліку, але не зможуть використовувати збитки від цього списання для зменшення своїх податкових обов'язків перед бюджетом.
Перед платниками єдиного податку на поставлений дохід, списання безнадійної дебіторської заборгованості, виникає така ж проблема з нарахуванням ПДВ, як і у організацій, що звільнилися від ПДВ за статтею 145 НК РФ або перейшли на ССО. З одного боку, на платників ЕНВД не покладено обов'язки щодо обчислення та сплати ПДВ. З іншого боку, вони не виконали зобов'язань по сплаті податку з суми неоплаченої реалізації в той час, коли застосовували звичайний режим оподаткування. Тому МНС Росії вважає, що при списанні безнадійної дебіторської заборгованості платники ЕНВД повинні обчислити і сплатити до бюджету суму ПДВ за зазначеними операціями.
Списання дебіторської заборгованості
Якщо компанія не може стягнути борги з контрагента ні в добровільному порядку, ні через суд, відбувається списання дебіторської заборгованості. Подивіться інструкцію, коли можна провести списання заборгованості, і якими документами оформити операцію.
У цій статті Ви знайдете:
- списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- яка заборгованість підлягає списанню
- списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
Наказ про списання дебіторської заборгованості в зв'язку з визнанням її безнадійною >>>
Термінова новина для всіх бухгалтерів: У чиновників нові вимоги до платіжками: з якими формулюваннями платежі не пройдуть . Подробиці читайте в журналі "Російський податковий кур'єр" .
Яка заборгованість підлягає списанню
Списання дебіторської заборгованості проводиться тільки по заборгованість, яка визнана нереальною для стягнення. Про це свідчить пункт 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Яку заборгованість можна вважати безнадійною? По-перше, з вичерпаним терміном позовної давності. За нормами цивільного законодавства термін позовної давності становить три роки (ст. 196 ЦК України).
По-друге, борги, які неможливо стягнути з боржника. Наприклад, заборгованість ліквідованої організації. Безнадійним боржником можна вважати організацію, визнану банкрутом і знаходиться в процесі ліквідації, якщо вже достеменно відомо, що з неї не вдасться стягнути борги. Нереальною для стягнення визнається і заборгованість, яку не вдалося взяти у боржника судовому приставу.
Чому організація-кредитор повинна списувати нереальну для стягнення «дебіторку»? Справа в тому, що «висить» на балансі сума дебіторської заборгованості бере участь в розрахунку чистого прибутку підприємства і призводить до збільшення цього показника. Баланс організації повинен відображати реальну картину його фінансового стану. Якщо в розрахунок буде прийматися безнадійний борг, то чистий прибуток може виявитися безпідставно завищеною. А це безпосередньо зачіпає інтереси власників, акціонерів та інших зацікавлених користувачів звітності. Тому безнадійна дебіторська заборгованість підлягає списанню.
Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
У загальному випадку термін позовної давності три роки (п. 2 ст. 266 НК РФ і ст. 196 ЦК України). Тому після закінчення цього терміну, проводиться списання дебіторської заборгованості. Коли термін закінчиться, компанія списує дебіторську заборгованість до витрат. Для цього потрібно підготувати документи, які підтвердять термін утворення заборгованості:
- договором, в якому вказана дата оплати;
- платежниме порученіямя на перерахування передоплати;
- накладні на відвантаження, акти виконаних робіт або наданих послуг, якщо дата оплати за договором залежить від дати відвантаження;
- інші документи по угоді.
Щоб правильно відображати операції в обліку, скористайтеся банком проводок
Якщо боржник все-таки намагаються повернути борг (оплатив частину, написав листа, що погасить борг), списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності неможливо. Так як термін починає текти заново.
Зверніть увагу, якщо у вашій компанії є Стречно борг перед боржником, безпечніше списати дебіторку тільки в тій частині, яка перевищує зустрічну кредиторську заборгованість (лист Мінфіну від 04.10.11 № 03-03-06 / 1/620).
Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
При списанні дебіторської заборгованості організація-кредитор повинна довести безнадійність даної заборгованості. Закінчення строку позовної давності можна підтвердити:
- документами на відвантаження продукції (товарів, робіт, послуг) покупцю, який не оплатив отримані цінності;
- платіжними документами, що підтверджують дату оплати авансу постачальнику, який згодом не виконав договірних зобов'язань з постачання;
- актами звірки заборгованості і т. д.
Нагадуємо, що протягом терміну позовної давності переривається при здійсненні боржником будь-яких дій, що свідчать про визнання боргу. Про це свідчить стаття 203 ЦК РФ. Письмові відповіді і заяви дебітора, визнання їм виставленої претензії, підписання акту звірки заборгованості, часткова, нехай навіть мізерна оплата боргу - все це служить точкою відліку нового строку позовної давності.
Крім того, термін позовної давності переривається, якщо кредитор звертається з позовом до суду. Після судового рішення про необхідність повернення боржником суми боргу починається протягом нового строку позовної давності. Але якщо поданий кредитором позов залишено судом без розгляду, термін позовної давності не вважається перерваним (ст. 204 ЦК України).
При списанні дебіторської заборгованості, щодо якої термін позовної давності ще не минув, також потрібне документальне підтвердження, що борг став нереальним для стягнення. Доказом можуть служити:
- визначення арбітражного суду про завершення конкурсного виробництва і ліквідації боржника;
- виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб про те, що організація-боржник ліквідовано;
- рішення суду або повідомлення ліквідаційної комісії (конкурсного керуючого) про те, що вимоги кредитора не будуть задоволені через недостатність майна ліквідованої організації;
- акт судового виконавця про неможливість стягнення боргу з організації-боржника і т. д.
Не маючи на руках підтверджуючих документів, які обгрунтовують безнадійність дебіторської заборгованості, кредитор не має права приступати до списання боргу.
Після списання заборгованості організація повинна зберігати підтверджуючі документи. Пунктом 2 статті 29 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.11 № 402-ФЗ (далі - Закон про бухоблік) встановлено, що організація зобов'язана як мінімум п'ять років зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність. У підпункті 8 пункту 1 статті 23 НК РФ передбачено, що платник податків зобов'язаний зберігати протягом чотирьох років документи, необхідні для обчислення і сплати податків.
Звертаємо вашу увагу, що термін зберігання документів, на підставі яких списувалася безнадійна дебіторська заборгованість, обчислюється не з дати їх складання, а з моменту списання боргу. Це пояснюється тим, що платники податків протягом п'яти років повинні зберігати акт інвентаризації заборгованості, письмове обгрунтування і наказ керівника про списання безнадійного боргу.
Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
Природно, разом з цими документами слід зберігати первинні документи, що підтверджують виникнення заборгованості. Якщо при податковій перевірці платник податків не зможе документально підтвердити виникнення дебіторської заборгованості, його чекає сумний фінал - невизнання збитку у вигляді списаної «дебіторки», донарахування податків, пені і штрафи.
інвентаризація заборгованості
Перш ніж списувати безнадійну заборгованість, організація-кредитор повинна виконати ряд підготовчих процедур. Як випливає з пункту 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку, нереальні для стягнення борги списуються не загальною сумою, а «поіменно». Тому організація спочатку повинна провести інвентаризацію наявної дебіторської заборгованості та виявити борги, що підлягають списанню.
Інвентаризація проводиться за наказом керівника організації. Наказ складається за формою інв-22, затвердженої наказом Мінстату України від 18.08.98 № 88, або розробляється самостійно. Періодичність інвентаризації визначається компанією також самостійно, але є випадки, які не залежать від волі керівництва. Так, інвентаризація майна і заборгованості обов'язково проводиться всіма організаціями перед складанням річної звітності і в інших випадках, перерахованих в пункті 3 статті 11 Закону про бухоблік.
Крім того, інвентаризацію заборгованості щокварталу проводять організації, які з метою обчислення податку на прибуток створюють резерви сумнівних боргів. Ця вимога прописано в пункті 4 статті 266 НК РФ. Відповідно до зазначеного пункту, сума відрахувань в резерв розраховується на основі даних інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної на останнє число звітного (податкового) періоду.
Перед проведенням інвентаризації бухгалтерія складає довідку про стан дебіторської та кредиторської заборгованості на дату проведення інвентаризації. Довідка є додатком до акта інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами. У ній вказуються докладні відомості про кожному дебітора (його найменування, адреса, телефон), сума заборгованості, коли і чому вона виникла, а також перераховуються документи, що підтверджують заборгованість. Перш за все це платіжні та відвантажувальні документи. Довідка про стан дебіторської та кредиторської заборгованості служить своєрідним путівником для інвентаризаційної комісії при перевірці стану розрахунків з покупцями і постачальниками.
Результати інвентаризації дебіторської заборгованості фіксуються в акті. При складанні акта вказується, яка сума заборгованості підтверджена дебіторами, яка - не підтверджена, а також виділяється заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності.
Радимо організації, яка виявила дебіторську заборгованість подібного роду, ввести в форму додаткову графу. Законодавство це дозволяє. Інакше суму безнадійних, хоча і не прострочених боргів доведеться вказати в графі, призначеній для дебіторської заборгованості зі строком позовної давності. Чи не виділивши ж суми всіх безнадійних боргів окремим рядком в акті інвентаризації, кредитор не має права приступити до списання «дебіторки».
На підставі акта інвентаризації та підтверджуючих документів складається письмове обгрунтування для майбутнього списання дебіторської заборгованості. Після цього керівник організації видає наказ про списання безнадійного боргу. Наказ складається в довільній формі. Лише після цього бухгалтер може приступити безпосередньо до списання заборгованості з балансу організації.
Списання безнадійної заборгованості покупця
Розглянемо порядок списання дебіторської заборгованості на прикладі списання безнадійного боргу покупця. Але перш зупинимося на одному важливому податковий аспект.
Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів «дебіторки» тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ. Тому списання безнадійного боргу покупця радимо почати з з'ясування цього податкового питання. Бухгалтер повинен перевірити, чи був раніше - в момент виникнення даної дебіторської заборгованості - нарахований ПДВ. Якщо в обліковій політиці організації затверджений метод «по відвантаженню», ПДВ нараховується до сплати в момент відвантаження товарів (робіт, послуг). При списанні безнадійної дебіторської заборгованості покупця податок повторно нараховувати не потрібно.
«Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів" дебіторки "тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ»
Порядок списання безнадійної дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку залежить від того, створювала чи організація-кредитор резерв сумнівних боргів. Якщо не створювала, сума дебіторської заборгованості відноситься на рахунок фінансових результатів як позареалізаційних витрат (п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Подивимося, як проводиться списання безнадійної дебіторської заборгованості в організації, яка створювала резерв сумнівних боргів. Перш за все бухгалтер повинен перевірити, резервувалися чи в попередні роки суми саме під цю дебіторську заборгованість. Суми боргів, під які раніше створювався резерв, відносяться на рахунок обліку цього резерву. Тобто списання заборгованості відбувається шляхом використання резерву сумнівних боргів. Дана операція оформляється бухгалтерським проведенням:
дебет 63 кредит 62
- списана сума безнадійної дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів.
Якщо резерв сумнівних боргів був створений не на всю суму сумнівної заборгованості, а тільки на її частину, то при списанні безнадійного боргу суми цього резерву не вистачить для покриття всієї заборгованості. Непокритий залишок боргу включається до складу позареалізаційних витрат.
Зворотна ситуація складається, коли резерв створений на повну суму боргу, а нереальною для стягнення визнається лише частина дебіторської заборгованості. Наприклад, судом може бути задоволена лише частина позову, пред'явленого кредитором. Якщо організація-боржник визнана банкрутом, суд при недостатності майна ліквідованої організації задовольняє лише частина вимог кредиторів. В цьому випадку сума дебіторської заборгованості розподіляється організацією-кредитором на дві частини: суму боргу, яка за рішенням суду підлягає відшкодуванню, та суму боргу, нереальну для стягнення. Списується на фінансові результати або погашається за рахунок резерву сумнівних боргів не вся сума дебіторської заборгованості, а тільки безнадійна частина боргу. Дана операція оформляється в бухобліку проводками:
дебет 51 (50, 10, 01 та ін.) кредит 62
- відшкодовано частину дебіторської заборгованості за рішенням суду;
дебет 91-2 (63) кредит 62
- списана на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) безнадійна частина боргу.
При частковому погашенні дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів необхідно стежити, щоб в обліку не «зависла» решта суми зарезервованих коштів. Невикористану частину резерву потрібно включити до складу операційних доходів. Це треба зробити в кінці року, наступного за роком створення резерву (п. 70 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Списання безнадійної заборгованості постачальника
Дебіторська заборгованість може виникнути через невиконання договірних зобов'язань не тільки покупцем, але і постачальником. Якщо постачальник, отримавши від покупця гроші в рахунок майбутньої поставки, не виконає дії відвантаження в обумовлені договором строки, у покупця виникне дебіторська заборгованість. Після закінчення терміну позовної давності або при настанні інших обставин (наприклад, ліквідації постачальника) вона перетворюється в безнадійний борг.
Дебіторська заборгованість постачальника, так само як і безнадійні борги покупців, списується за рахунок фінансових результатів або за рахунок сум створеного резерву сумнівних боргів. Бухгалтерська запис зі списання суми безнадійної заборгованості постачальника буде такою:
дебет 91-2 (63) кредит 60 субрахунок «аванси видані»
- віднесена на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) сума безнадійної заборгованості постачальника.
Списання нереальною для стягнення дебіторської заборгованості постачальника не супроводжується нарахуванням ПДВ. Пункт 1 статті 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнає операції з реалізації товарів (робіт, послуг). Оплата постачальнику грошових коштів в рахунок майбутньої поставки не є реалізацією. Тому при списанні безнадійної дебіторської заборгованості постачальника, який не справив відвантаження в рахунок отриманого авансу, у покупця не виникає обов'язку щодо нарахування та сплати ПДВ. Але покупець не зможе зарахувати той ПДВ, який був сплачений постачальнику в складі авансу. Податок перетворюється в безнадійну дебіторську заборгованість разом з рештою суми оплати.
Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
При обчисленні оподатковуваного прибутку безнадійна дебіторська заборгованість враховується так само, як і в бухобліку. Визначення безнадійної заборгованості в цілях податкового обліку дано в пункті 2 статті 266 НК РФ. Як і в бухобліку, нереальною для стягнення заборгованістю визнаються борги, за якими минув строк позовної давності, а також ті, які неможливо стягнути з боржника через його ліквідації або інших підстав, підтверджених актами державних органів.
Суми безнадійних боргів визнаються позареалізаційними витратами, якщо по цій заборгованості в податковому обліку не створювався резерв сумнівних боргів (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Якщо ж він створювався, збитки у вигляді безнадійної заборгованості погашаються за рахунок сум цього резерву (п. 4 ст. 266 НК РФ). Заборгованість, не покрита сумою створеного резерву, включається до складу позареалізаційних витрат (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Списання дебіторської заборгованості
Якщо компанія не може стягнути борги з контрагента ні в добровільному порядку, ні через суд, відбувається списання дебіторської заборгованості. Подивіться інструкцію, коли можна провести списання заборгованості, і якими документами оформити операцію.
У цій статті Ви знайдете:
- списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- яка заборгованість підлягає списанню
- списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
Наказ про списання дебіторської заборгованості в зв'язку з визнанням її безнадійною >>>
Термінова новина для всіх бухгалтерів: У чиновників нові вимоги до платіжками: з якими формулюваннями платежі не пройдуть . Подробиці читайте в журналі "Російський податковий кур'єр" .
Яка заборгованість підлягає списанню
Списання дебіторської заборгованості проводиться тільки по заборгованість, яка визнана нереальною для стягнення. Про це свідчить пункт 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Яку заборгованість можна вважати безнадійною? По-перше, з вичерпаним терміном позовної давності. За нормами цивільного законодавства термін позовної давності становить три роки (ст. 196 ЦК України).
По-друге, борги, які неможливо стягнути з боржника. Наприклад, заборгованість ліквідованої організації. Безнадійним боржником можна вважати організацію, визнану банкрутом і знаходиться в процесі ліквідації, якщо вже достеменно відомо, що з неї не вдасться стягнути борги. Нереальною для стягнення визнається і заборгованість, яку не вдалося взяти у боржника судовому приставу.
Чому організація-кредитор повинна списувати нереальну для стягнення «дебіторку»? Справа в тому, що «висить» на балансі сума дебіторської заборгованості бере участь в розрахунку чистого прибутку підприємства і призводить до збільшення цього показника. Баланс організації повинен відображати реальну картину його фінансового стану. Якщо в розрахунок буде прийматися безнадійний борг, то чистий прибуток може виявитися безпідставно завищеною. А це безпосередньо зачіпає інтереси власників, акціонерів та інших зацікавлених користувачів звітності. Тому безнадійна дебіторська заборгованість підлягає списанню.
Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
У загальному випадку термін позовної давності три роки (п. 2 ст. 266 НК РФ і ст. 196 ЦК України). Тому після закінчення цього терміну, проводиться списання дебіторської заборгованості. Коли термін закінчиться, компанія списує дебіторську заборгованість до витрат. Для цього потрібно підготувати документи, які підтвердять термін утворення заборгованості:
- договором, в якому вказана дата оплати;
- платежниме порученіямя на перерахування передоплати;
- накладні на відвантаження, акти виконаних робіт або наданих послуг, якщо дата оплати за договором залежить від дати відвантаження;
- інші документи по угоді.
Щоб правильно відображати операції в обліку, скористайтеся банком проводок
Якщо боржник все-таки намагаються повернути борг (оплатив частину, написав листа, що погасить борг), списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності неможливо. Так як термін починає текти заново.
Зверніть увагу, якщо у вашій компанії є Стречно борг перед боржником, безпечніше списати дебіторку тільки в тій частині, яка перевищує зустрічну кредиторську заборгованість (лист Мінфіну від 04.10.11 № 03-03-06 / 1/620).
Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
При списанні дебіторської заборгованості організація-кредитор повинна довести безнадійність даної заборгованості. Закінчення строку позовної давності можна підтвердити:
- документами на відвантаження продукції (товарів, робіт, послуг) покупцю, який не оплатив отримані цінності;
- платіжними документами, що підтверджують дату оплати авансу постачальнику, який згодом не виконав договірних зобов'язань з постачання;
- актами звірки заборгованості і т. д.
Нагадуємо, що протягом терміну позовної давності переривається при здійсненні боржником будь-яких дій, що свідчать про визнання боргу. Про це свідчить стаття 203 ЦК РФ. Письмові відповіді і заяви дебітора, визнання їм виставленої претензії, підписання акту звірки заборгованості, часткова, нехай навіть мізерна оплата боргу - все це служить точкою відліку нового строку позовної давності.
Крім того, термін позовної давності переривається, якщо кредитор звертається з позовом до суду. Після судового рішення про необхідність повернення боржником суми боргу починається протягом нового строку позовної давності. Але якщо поданий кредитором позов залишено судом без розгляду, термін позовної давності не вважається перерваним (ст. 204 ЦК України).
При списанні дебіторської заборгованості, щодо якої термін позовної давності ще не минув, також потрібне документальне підтвердження, що борг став нереальним для стягнення. Доказом можуть служити:
- визначення арбітражного суду про завершення конкурсного виробництва і ліквідації боржника;
- виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб про те, що організація-боржник ліквідовано;
- рішення суду або повідомлення ліквідаційної комісії (конкурсного керуючого) про те, що вимоги кредитора не будуть задоволені через недостатність майна ліквідованої організації;
- акт судового виконавця про неможливість стягнення боргу з організації-боржника і т. д.
Не маючи на руках підтверджуючих документів, які обгрунтовують безнадійність дебіторської заборгованості, кредитор не має права приступати до списання боргу.
Після списання заборгованості організація повинна зберігати підтверджуючі документи. Пунктом 2 статті 29 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.11 № 402-ФЗ (далі - Закон про бухоблік) встановлено, що організація зобов'язана як мінімум п'ять років зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність. У підпункті 8 пункту 1 статті 23 НК РФ передбачено, що платник податків зобов'язаний зберігати протягом чотирьох років документи, необхідні для обчислення і сплати податків.
Звертаємо вашу увагу, що термін зберігання документів, на підставі яких списувалася безнадійна дебіторська заборгованість, обчислюється не з дати їх складання, а з моменту списання боргу. Це пояснюється тим, що платники податків протягом п'яти років повинні зберігати акт інвентаризації заборгованості, письмове обгрунтування і наказ керівника про списання безнадійного боргу.
Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
Природно, разом з цими документами слід зберігати первинні документи, що підтверджують виникнення заборгованості. Якщо при податковій перевірці платник податків не зможе документально підтвердити виникнення дебіторської заборгованості, його чекає сумний фінал - невизнання збитку у вигляді списаної «дебіторки», донарахування податків, пені і штрафи.
інвентаризація заборгованості
Перш ніж списувати безнадійну заборгованість, організація-кредитор повинна виконати ряд підготовчих процедур. Як випливає з пункту 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку, нереальні для стягнення борги списуються не загальною сумою, а «поіменно». Тому організація спочатку повинна провести інвентаризацію наявної дебіторської заборгованості та виявити борги, що підлягають списанню.
Інвентаризація проводиться за наказом керівника організації. Наказ складається за формою інв-22, затвердженої наказом Мінстату України від 18.08.98 № 88, або розробляється самостійно. Періодичність інвентаризації визначається компанією також самостійно, але є випадки, які не залежать від волі керівництва. Так, інвентаризація майна і заборгованості обов'язково проводиться всіма організаціями перед складанням річної звітності і в інших випадках, перерахованих в пункті 3 статті 11 Закону про бухоблік.
Крім того, інвентаризацію заборгованості щокварталу проводять організації, які з метою обчислення податку на прибуток створюють резерви сумнівних боргів. Ця вимога прописано в пункті 4 статті 266 НК РФ. Відповідно до зазначеного пункту, сума відрахувань в резерв розраховується на основі даних інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної на останнє число звітного (податкового) періоду.
Перед проведенням інвентаризації бухгалтерія складає довідку про стан дебіторської та кредиторської заборгованості на дату проведення інвентаризації. Довідка є додатком до акта інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами. У ній вказуються докладні відомості про кожному дебітора (його найменування, адреса, телефон), сума заборгованості, коли і чому вона виникла, а також перераховуються документи, що підтверджують заборгованість. Перш за все це платіжні та відвантажувальні документи. Довідка про стан дебіторської та кредиторської заборгованості служить своєрідним путівником для інвентаризаційної комісії при перевірці стану розрахунків з покупцями і постачальниками.
Результати інвентаризації дебіторської заборгованості фіксуються в акті. При складанні акта вказується, яка сума заборгованості підтверджена дебіторами, яка - не підтверджена, а також виділяється заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності.
Радимо організації, яка виявила дебіторську заборгованість подібного роду, ввести в форму додаткову графу. Законодавство це дозволяє. Інакше суму безнадійних, хоча і не прострочених боргів доведеться вказати в графі, призначеній для дебіторської заборгованості зі строком позовної давності. Чи не виділивши ж суми всіх безнадійних боргів окремим рядком в акті інвентаризації, кредитор не має права приступити до списання «дебіторки».
На підставі акта інвентаризації та підтверджуючих документів складається письмове обгрунтування для майбутнього списання дебіторської заборгованості. Після цього керівник організації видає наказ про списання безнадійного боргу. Наказ складається в довільній формі. Лише після цього бухгалтер може приступити безпосередньо до списання заборгованості з балансу організації.
Списання безнадійної заборгованості покупця
Розглянемо порядок списання дебіторської заборгованості на прикладі списання безнадійного боргу покупця. Але перш зупинимося на одному важливому податковий аспект.
Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів «дебіторки» тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ. Тому списання безнадійного боргу покупця радимо почати з з'ясування цього податкового питання. Бухгалтер повинен перевірити, чи був раніше - в момент виникнення даної дебіторської заборгованості - нарахований ПДВ. Якщо в обліковій політиці організації затверджений метод «по відвантаженню», ПДВ нараховується до сплати в момент відвантаження товарів (робіт, послуг). При списанні безнадійної дебіторської заборгованості покупця податок повторно нараховувати не потрібно.
«Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів" дебіторки "тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ»
Порядок списання безнадійної дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку залежить від того, створювала чи організація-кредитор резерв сумнівних боргів. Якщо не створювала, сума дебіторської заборгованості відноситься на рахунок фінансових результатів як позареалізаційних витрат (п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Подивимося, як проводиться списання безнадійної дебіторської заборгованості в організації, яка створювала резерв сумнівних боргів. Перш за все бухгалтер повинен перевірити, резервувалися чи в попередні роки суми саме під цю дебіторську заборгованість. Суми боргів, під які раніше створювався резерв, відносяться на рахунок обліку цього резерву. Тобто списання заборгованості відбувається шляхом використання резерву сумнівних боргів. Дана операція оформляється бухгалтерським проведенням:
дебет 63 кредит 62
- списана сума безнадійної дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів.
Якщо резерв сумнівних боргів був створений не на всю суму сумнівної заборгованості, а тільки на її частину, то при списанні безнадійного боргу суми цього резерву не вистачить для покриття всієї заборгованості. Непокритий залишок боргу включається до складу позареалізаційних витрат.
Зворотна ситуація складається, коли резерв створений на повну суму боргу, а нереальною для стягнення визнається лише частина дебіторської заборгованості. Наприклад, судом може бути задоволена лише частина позову, пред'явленого кредитором. Якщо організація-боржник визнана банкрутом, суд при недостатності майна ліквідованої організації задовольняє лише частина вимог кредиторів. В цьому випадку сума дебіторської заборгованості розподіляється організацією-кредитором на дві частини: суму боргу, яка за рішенням суду підлягає відшкодуванню, та суму боргу, нереальну для стягнення. Списується на фінансові результати або погашається за рахунок резерву сумнівних боргів не вся сума дебіторської заборгованості, а тільки безнадійна частина боргу. Дана операція оформляється в бухобліку проводками:
дебет 51 (50, 10, 01 та ін.) кредит 62
- відшкодовано частину дебіторської заборгованості за рішенням суду;
дебет 91-2 (63) кредит 62
- списана на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) безнадійна частина боргу.
При частковому погашенні дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів необхідно стежити, щоб в обліку не «зависла» решта суми зарезервованих коштів. Невикористану частину резерву потрібно включити до складу операційних доходів. Це треба зробити в кінці року, наступного за роком створення резерву (п. 70 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Списання безнадійної заборгованості постачальника
Дебіторська заборгованість може виникнути через невиконання договірних зобов'язань не тільки покупцем, але і постачальником. Якщо постачальник, отримавши від покупця гроші в рахунок майбутньої поставки, не виконає дії відвантаження в обумовлені договором строки, у покупця виникне дебіторська заборгованість. Після закінчення терміну позовної давності або при настанні інших обставин (наприклад, ліквідації постачальника) вона перетворюється в безнадійний борг.
Дебіторська заборгованість постачальника, так само як і безнадійні борги покупців, списується за рахунок фінансових результатів або за рахунок сум створеного резерву сумнівних боргів. Бухгалтерська запис зі списання суми безнадійної заборгованості постачальника буде такою:
дебет 91-2 (63) кредит 60 субрахунок «аванси видані»
- віднесена на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) сума безнадійної заборгованості постачальника.
Списання нереальною для стягнення дебіторської заборгованості постачальника не супроводжується нарахуванням ПДВ. Пункт 1 статті 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнає операції з реалізації товарів (робіт, послуг). Оплата постачальнику грошових коштів в рахунок майбутньої поставки не є реалізацією. Тому при списанні безнадійної дебіторської заборгованості постачальника, який не справив відвантаження в рахунок отриманого авансу, у покупця не виникає обов'язку щодо нарахування та сплати ПДВ. Але покупець не зможе зарахувати той ПДВ, який був сплачений постачальнику в складі авансу. Податок перетворюється в безнадійну дебіторську заборгованість разом з рештою суми оплати.
Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
При обчисленні оподатковуваного прибутку безнадійна дебіторська заборгованість враховується так само, як і в бухобліку. Визначення безнадійної заборгованості в цілях податкового обліку дано в пункті 2 статті 266 НК РФ. Як і в бухобліку, нереальною для стягнення заборгованістю визнаються борги, за якими минув строк позовної давності, а також ті, які неможливо стягнути з боржника через його ліквідації або інших підстав, підтверджених актами державних органів.
Суми безнадійних боргів визнаються позареалізаційними витратами, якщо по цій заборгованості в податковому обліку не створювався резерв сумнівних боргів (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Якщо ж він створювався, збитки у вигляді безнадійної заборгованості погашаються за рахунок сум цього резерву (п. 4 ст. 266 НК РФ). Заборгованість, не покрита сумою створеного резерву, включається до складу позареалізаційних витрат (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Списання дебіторської заборгованості
Якщо компанія не може стягнути борги з контрагента ні в добровільному порядку, ні через суд, відбувається списання дебіторської заборгованості. Подивіться інструкцію, коли можна провести списання заборгованості, і якими документами оформити операцію.
У цій статті Ви знайдете:
- списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- яка заборгованість підлягає списанню
- списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
Наказ про списання дебіторської заборгованості в зв'язку з визнанням її безнадійною >>>
Термінова новина для всіх бухгалтерів: У чиновників нові вимоги до платіжками: з якими формулюваннями платежі не пройдуть . Подробиці читайте в журналі "Російський податковий кур'єр" .
Яка заборгованість підлягає списанню
Списання дебіторської заборгованості проводиться тільки по заборгованість, яка визнана нереальною для стягнення. Про це свідчить пункт 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Яку заборгованість можна вважати безнадійною? По-перше, з вичерпаним терміном позовної давності. За нормами цивільного законодавства термін позовної давності становить три роки (ст. 196 ЦК України).
По-друге, борги, які неможливо стягнути з боржника. Наприклад, заборгованість ліквідованої організації. Безнадійним боржником можна вважати організацію, визнану банкрутом і знаходиться в процесі ліквідації, якщо вже достеменно відомо, що з неї не вдасться стягнути борги. Нереальною для стягнення визнається і заборгованість, яку не вдалося взяти у боржника судовому приставу.
Чому організація-кредитор повинна списувати нереальну для стягнення «дебіторку»? Справа в тому, що «висить» на балансі сума дебіторської заборгованості бере участь в розрахунку чистого прибутку підприємства і призводить до збільшення цього показника. Баланс організації повинен відображати реальну картину його фінансового стану. Якщо в розрахунок буде прийматися безнадійний борг, то чистий прибуток може виявитися безпідставно завищеною. А це безпосередньо зачіпає інтереси власників, акціонерів та інших зацікавлених користувачів звітності. Тому безнадійна дебіторська заборгованість підлягає списанню.
Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
У загальному випадку термін позовної давності три роки (п. 2 ст. 266 НК РФ і ст. 196 ЦК України). Тому після закінчення цього терміну, проводиться списання дебіторської заборгованості. Коли термін закінчиться, компанія списує дебіторську заборгованість до витрат. Для цього потрібно підготувати документи, які підтвердять термін утворення заборгованості:
- договором, в якому вказана дата оплати;
- платежниме порученіямя на перерахування передоплати;
- накладні на відвантаження, акти виконаних робіт або наданих послуг, якщо дата оплати за договором залежить від дати відвантаження;
- інші документи по угоді.
Щоб правильно відображати операції в обліку, скористайтеся банком проводок
Якщо боржник все-таки намагаються повернути борг (оплатив частину, написав листа, що погасить борг), списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності неможливо. Так як термін починає текти заново.
Зверніть увагу, якщо у вашій компанії є Стречно борг перед боржником, безпечніше списати дебіторку тільки в тій частині, яка перевищує зустрічну кредиторську заборгованість (лист Мінфіну від 04.10.11 № 03-03-06 / 1/620).
Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
При списанні дебіторської заборгованості організація-кредитор повинна довести безнадійність даної заборгованості. Закінчення строку позовної давності можна підтвердити:
- документами на відвантаження продукції (товарів, робіт, послуг) покупцю, який не оплатив отримані цінності;
- платіжними документами, що підтверджують дату оплати авансу постачальнику, який згодом не виконав договірних зобов'язань з постачання;
- актами звірки заборгованості і т. д.
Нагадуємо, що протягом терміну позовної давності переривається при здійсненні боржником будь-яких дій, що свідчать про визнання боргу. Про це свідчить стаття 203 ЦК РФ. Письмові відповіді і заяви дебітора, визнання їм виставленої претензії, підписання акту звірки заборгованості, часткова, нехай навіть мізерна оплата боргу - все це служить точкою відліку нового строку позовної давності.
Крім того, термін позовної давності переривається, якщо кредитор звертається з позовом до суду. Після судового рішення про необхідність повернення боржником суми боргу починається протягом нового строку позовної давності. Але якщо поданий кредитором позов залишено судом без розгляду, термін позовної давності не вважається перерваним (ст. 204 ЦК України).
При списанні дебіторської заборгованості, щодо якої термін позовної давності ще не минув, також потрібне документальне підтвердження, що борг став нереальним для стягнення. Доказом можуть служити:
- визначення арбітражного суду про завершення конкурсного виробництва і ліквідації боржника;
- виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб про те, що організація-боржник ліквідовано;
- рішення суду або повідомлення ліквідаційної комісії (конкурсного керуючого) про те, що вимоги кредитора не будуть задоволені через недостатність майна ліквідованої організації;
- акт судового виконавця про неможливість стягнення боргу з організації-боржника і т. д.
Не маючи на руках підтверджуючих документів, які обгрунтовують безнадійність дебіторської заборгованості, кредитор не має права приступати до списання боргу.
Після списання заборгованості організація повинна зберігати підтверджуючі документи. Пунктом 2 статті 29 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.11 № 402-ФЗ (далі - Закон про бухоблік) встановлено, що організація зобов'язана як мінімум п'ять років зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність. У підпункті 8 пункту 1 статті 23 НК РФ передбачено, що платник податків зобов'язаний зберігати протягом чотирьох років документи, необхідні для обчислення і сплати податків.
Звертаємо вашу увагу, що термін зберігання документів, на підставі яких списувалася безнадійна дебіторська заборгованість, обчислюється не з дати їх складання, а з моменту списання боргу. Це пояснюється тим, що платники податків протягом п'яти років повинні зберігати акт інвентаризації заборгованості, письмове обгрунтування і наказ керівника про списання безнадійного боргу.
Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
Природно, разом з цими документами слід зберігати первинні документи, що підтверджують виникнення заборгованості. Якщо при податковій перевірці платник податків не зможе документально підтвердити виникнення дебіторської заборгованості, його чекає сумний фінал - невизнання збитку у вигляді списаної «дебіторки», донарахування податків, пені і штрафи.
інвентаризація заборгованості
Перш ніж списувати безнадійну заборгованість, організація-кредитор повинна виконати ряд підготовчих процедур. Як випливає з пункту 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку, нереальні для стягнення борги списуються не загальною сумою, а «поіменно». Тому організація спочатку повинна провести інвентаризацію наявної дебіторської заборгованості та виявити борги, що підлягають списанню.
Інвентаризація проводиться за наказом керівника організації. Наказ складається за формою інв-22, затвердженої наказом Мінстату України від 18.08.98 № 88, або розробляється самостійно. Періодичність інвентаризації визначається компанією також самостійно, але є випадки, які не залежать від волі керівництва. Так, інвентаризація майна і заборгованості обов'язково проводиться всіма організаціями перед складанням річної звітності і в інших випадках, перерахованих в пункті 3 статті 11 Закону про бухоблік.
Крім того, інвентаризацію заборгованості щокварталу проводять організації, які з метою обчислення податку на прибуток створюють резерви сумнівних боргів. Ця вимога прописано в пункті 4 статті 266 НК РФ. Відповідно до зазначеного пункту, сума відрахувань в резерв розраховується на основі даних інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної на останнє число звітного (податкового) періоду.
Перед проведенням інвентаризації бухгалтерія складає довідку про стан дебіторської та кредиторської заборгованості на дату проведення інвентаризації. Довідка є додатком до акта інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами. У ній вказуються докладні відомості про кожному дебітора (його найменування, адреса, телефон), сума заборгованості, коли і чому вона виникла, а також перераховуються документи, що підтверджують заборгованість. Перш за все це платіжні та відвантажувальні документи. Довідка про стан дебіторської та кредиторської заборгованості служить своєрідним путівником для інвентаризаційної комісії при перевірці стану розрахунків з покупцями і постачальниками.
Результати інвентаризації дебіторської заборгованості фіксуються в акті. При складанні акта вказується, яка сума заборгованості підтверджена дебіторами, яка - не підтверджена, а також виділяється заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності.
Радимо організації, яка виявила дебіторську заборгованість подібного роду, ввести в форму додаткову графу. Законодавство це дозволяє. Інакше суму безнадійних, хоча і не прострочених боргів доведеться вказати в графі, призначеній для дебіторської заборгованості зі строком позовної давності. Чи не виділивши ж суми всіх безнадійних боргів окремим рядком в акті інвентаризації, кредитор не має права приступити до списання «дебіторки».
На підставі акта інвентаризації та підтверджуючих документів складається письмове обгрунтування для майбутнього списання дебіторської заборгованості. Після цього керівник організації видає наказ про списання безнадійного боргу. Наказ складається в довільній формі. Лише після цього бухгалтер може приступити безпосередньо до списання заборгованості з балансу організації.
Списання безнадійної заборгованості покупця
Розглянемо порядок списання дебіторської заборгованості на прикладі списання безнадійного боргу покупця. Але перш зупинимося на одному важливому податковий аспект.
Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів «дебіторки» тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ. Тому списання безнадійного боргу покупця радимо почати з з'ясування цього податкового питання. Бухгалтер повинен перевірити, чи був раніше - в момент виникнення даної дебіторської заборгованості - нарахований ПДВ. Якщо в обліковій політиці організації затверджений метод «по відвантаженню», ПДВ нараховується до сплати в момент відвантаження товарів (робіт, послуг). При списанні безнадійної дебіторської заборгованості покупця податок повторно нараховувати не потрібно.
«Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів" дебіторки "тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ»
Порядок списання безнадійної дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку залежить від того, створювала чи організація-кредитор резерв сумнівних боргів. Якщо не створювала, сума дебіторської заборгованості відноситься на рахунок фінансових результатів як позареалізаційних витрат (п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Подивимося, як проводиться списання безнадійної дебіторської заборгованості в організації, яка створювала резерв сумнівних боргів. Перш за все бухгалтер повинен перевірити, резервувалися чи в попередні роки суми саме під цю дебіторську заборгованість. Суми боргів, під які раніше створювався резерв, відносяться на рахунок обліку цього резерву. Тобто списання заборгованості відбувається шляхом використання резерву сумнівних боргів. Дана операція оформляється бухгалтерським проведенням:
дебет 63 кредит 62
- списана сума безнадійної дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів.
Якщо резерв сумнівних боргів був створений не на всю суму сумнівної заборгованості, а тільки на її частину, то при списанні безнадійного боргу суми цього резерву не вистачить для покриття всієї заборгованості. Непокритий залишок боргу включається до складу позареалізаційних витрат.
Зворотна ситуація складається, коли резерв створений на повну суму боргу, а нереальною для стягнення визнається лише частина дебіторської заборгованості. Наприклад, судом може бути задоволена лише частина позову, пред'явленого кредитором. Якщо організація-боржник визнана банкрутом, суд при недостатності майна ліквідованої організації задовольняє лише частина вимог кредиторів. В цьому випадку сума дебіторської заборгованості розподіляється організацією-кредитором на дві частини: суму боргу, яка за рішенням суду підлягає відшкодуванню, та суму боргу, нереальну для стягнення. Списується на фінансові результати або погашається за рахунок резерву сумнівних боргів не вся сума дебіторської заборгованості, а тільки безнадійна частина боргу. Дана операція оформляється в бухобліку проводками:
дебет 51 (50, 10, 01 та ін.) кредит 62
- відшкодовано частину дебіторської заборгованості за рішенням суду;
дебет 91-2 (63) кредит 62
- списана на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) безнадійна частина боргу.
При частковому погашенні дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів необхідно стежити, щоб в обліку не «зависла» решта суми зарезервованих коштів. Невикористану частину резерву потрібно включити до складу операційних доходів. Це треба зробити в кінці року, наступного за роком створення резерву (п. 70 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Списання безнадійної заборгованості постачальника
Дебіторська заборгованість може виникнути через невиконання договірних зобов'язань не тільки покупцем, але і постачальником. Якщо постачальник, отримавши від покупця гроші в рахунок майбутньої поставки, не виконає дії відвантаження в обумовлені договором строки, у покупця виникне дебіторська заборгованість. Після закінчення терміну позовної давності або при настанні інших обставин (наприклад, ліквідації постачальника) вона перетворюється в безнадійний борг.
Дебіторська заборгованість постачальника, так само як і безнадійні борги покупців, списується за рахунок фінансових результатів або за рахунок сум створеного резерву сумнівних боргів. Бухгалтерська запис зі списання суми безнадійної заборгованості постачальника буде такою:
дебет 91-2 (63) кредит 60 субрахунок «аванси видані»
- віднесена на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) сума безнадійної заборгованості постачальника.
Списання нереальною для стягнення дебіторської заборгованості постачальника не супроводжується нарахуванням ПДВ. Пункт 1 статті 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнає операції з реалізації товарів (робіт, послуг). Оплата постачальнику грошових коштів в рахунок майбутньої поставки не є реалізацією. Тому при списанні безнадійної дебіторської заборгованості постачальника, який не справив відвантаження в рахунок отриманого авансу, у покупця не виникає обов'язку щодо нарахування та сплати ПДВ. Але покупець не зможе зарахувати той ПДВ, який був сплачений постачальнику в складі авансу. Податок перетворюється в безнадійну дебіторську заборгованість разом з рештою суми оплати.
Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
При обчисленні оподатковуваного прибутку безнадійна дебіторська заборгованість враховується так само, як і в бухобліку. Визначення безнадійної заборгованості в цілях податкового обліку дано в пункті 2 статті 266 НК РФ. Як і в бухобліку, нереальною для стягнення заборгованістю визнаються борги, за якими минув строк позовної давності, а також ті, які неможливо стягнути з боржника через його ліквідації або інших підстав, підтверджених актами державних органів.
Суми безнадійних боргів визнаються позареалізаційними витратами, якщо по цій заборгованості в податковому обліку не створювався резерв сумнівних боргів (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Якщо ж він створювався, збитки у вигляді безнадійної заборгованості погашаються за рахунок сум цього резерву (п. 4 ст. 266 НК РФ). Заборгованість, не покрита сумою створеного резерву, включається до складу позареалізаційних витрат (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Списання дебіторської заборгованості
Якщо компанія не може стягнути борги з контрагента ні в добровільному порядку, ні через суд, відбувається списання дебіторської заборгованості. Подивіться інструкцію, коли можна провести списання заборгованості, і якими документами оформити операцію.
У цій статті Ви знайдете:
- списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- яка заборгованість підлягає списанню
- списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
Наказ про списання дебіторської заборгованості в зв'язку з визнанням її безнадійною >>>
Термінова новина для всіх бухгалтерів: У чиновників нові вимоги до платіжками: з якими формулюваннями платежі не пройдуть . Подробиці читайте в журналі "Російський податковий кур'єр" .
Яка заборгованість підлягає списанню
Списання дебіторської заборгованості проводиться тільки по заборгованість, яка визнана нереальною для стягнення. Про це свідчить пункт 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Яку заборгованість можна вважати безнадійною? По-перше, з вичерпаним терміном позовної давності. За нормами цивільного законодавства термін позовної давності становить три роки (ст. 196 ЦК України).
По-друге, борги, які неможливо стягнути з боржника. Наприклад, заборгованість ліквідованої організації. Безнадійним боржником можна вважати організацію, визнану банкрутом і знаходиться в процесі ліквідації, якщо вже достеменно відомо, що з неї не вдасться стягнути борги. Нереальною для стягнення визнається і заборгованість, яку не вдалося взяти у боржника судовому приставу.
Чому організація-кредитор повинна списувати нереальну для стягнення «дебіторку»? Справа в тому, що «висить» на балансі сума дебіторської заборгованості бере участь в розрахунку чистого прибутку підприємства і призводить до збільшення цього показника. Баланс організації повинен відображати реальну картину його фінансового стану. Якщо в розрахунок буде прийматися безнадійний борг, то чистий прибуток може виявитися безпідставно завищеною. А це безпосередньо зачіпає інтереси власників, акціонерів та інших зацікавлених користувачів звітності. Тому безнадійна дебіторська заборгованість підлягає списанню.
Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
У загальному випадку термін позовної давності три роки (п. 2 ст. 266 НК РФ і ст. 196 ЦК України). Тому після закінчення цього терміну, проводиться списання дебіторської заборгованості. Коли термін закінчиться, компанія списує дебіторську заборгованість до витрат. Для цього потрібно підготувати документи, які підтвердять термін утворення заборгованості:
- договором, в якому вказана дата оплати;
- платежниме порученіямя на перерахування передоплати;
- накладні на відвантаження, акти виконаних робіт або наданих послуг, якщо дата оплати за договором залежить від дати відвантаження;
- інші документи по угоді.
Щоб правильно відображати операції в обліку, скористайтеся банком проводок
Якщо боржник все-таки намагаються повернути борг (оплатив частину, написав листа, що погасить борг), списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності неможливо. Так як термін починає текти заново.
Зверніть увагу, якщо у вашій компанії є Стречно борг перед боржником, безпечніше списати дебіторку тільки в тій частині, яка перевищує зустрічну кредиторську заборгованість (лист Мінфіну від 04.10.11 № 03-03-06 / 1/620).
Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
При списанні дебіторської заборгованості організація-кредитор повинна довести безнадійність даної заборгованості. Закінчення строку позовної давності можна підтвердити:
- документами на відвантаження продукції (товарів, робіт, послуг) покупцю, який не оплатив отримані цінності;
- платіжними документами, що підтверджують дату оплати авансу постачальнику, який згодом не виконав договірних зобов'язань з постачання;
- актами звірки заборгованості і т. д.
Нагадуємо, що протягом терміну позовної давності переривається при здійсненні боржником будь-яких дій, що свідчать про визнання боргу. Про це свідчить стаття 203 ЦК РФ. Письмові відповіді і заяви дебітора, визнання їм виставленої претензії, підписання акту звірки заборгованості, часткова, нехай навіть мізерна оплата боргу - все це служить точкою відліку нового строку позовної давності.
Крім того, термін позовної давності переривається, якщо кредитор звертається з позовом до суду. Після судового рішення про необхідність повернення боржником суми боргу починається протягом нового строку позовної давності. Але якщо поданий кредитором позов залишено судом без розгляду, термін позовної давності не вважається перерваним (ст. 204 ЦК України).
При списанні дебіторської заборгованості, щодо якої термін позовної давності ще не минув, також потрібне документальне підтвердження, що борг став нереальним для стягнення. Доказом можуть служити:
- визначення арбітражного суду про завершення конкурсного виробництва і ліквідації боржника;
- виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб про те, що організація-боржник ліквідовано;
- рішення суду або повідомлення ліквідаційної комісії (конкурсного керуючого) про те, що вимоги кредитора не будуть задоволені через недостатність майна ліквідованої організації;
- акт судового виконавця про неможливість стягнення боргу з організації-боржника і т. д.
Не маючи на руках підтверджуючих документів, які обгрунтовують безнадійність дебіторської заборгованості, кредитор не має права приступати до списання боргу.
Після списання заборгованості організація повинна зберігати підтверджуючі документи. Пунктом 2 статті 29 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.11 № 402-ФЗ (далі - Закон про бухоблік) встановлено, що організація зобов'язана як мінімум п'ять років зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність. У підпункті 8 пункту 1 статті 23 НК РФ передбачено, що платник податків зобов'язаний зберігати протягом чотирьох років документи, необхідні для обчислення і сплати податків.
Звертаємо вашу увагу, що термін зберігання документів, на підставі яких списувалася безнадійна дебіторська заборгованість, обчислюється не з дати їх складання, а з моменту списання боргу. Це пояснюється тим, що платники податків протягом п'яти років повинні зберігати акт інвентаризації заборгованості, письмове обгрунтування і наказ керівника про списання безнадійного боргу.
Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
Природно, разом з цими документами слід зберігати первинні документи, що підтверджують виникнення заборгованості. Якщо при податковій перевірці платник податків не зможе документально підтвердити виникнення дебіторської заборгованості, його чекає сумний фінал - невизнання збитку у вигляді списаної «дебіторки», донарахування податків, пені і штрафи.
інвентаризація заборгованості
Перш ніж списувати безнадійну заборгованість, організація-кредитор повинна виконати ряд підготовчих процедур. Як випливає з пункту 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку, нереальні для стягнення борги списуються не загальною сумою, а «поіменно». Тому організація спочатку повинна провести інвентаризацію наявної дебіторської заборгованості та виявити борги, що підлягають списанню.
Інвентаризація проводиться за наказом керівника організації. Наказ складається за формою інв-22, затвердженої наказом Мінстату України від 18.08.98 № 88, або розробляється самостійно. Періодичність інвентаризації визначається компанією також самостійно, але є випадки, які не залежать від волі керівництва. Так, інвентаризація майна і заборгованості обов'язково проводиться всіма організаціями перед складанням річної звітності і в інших випадках, перерахованих в пункті 3 статті 11 Закону про бухоблік.
Крім того, інвентаризацію заборгованості щокварталу проводять організації, які з метою обчислення податку на прибуток створюють резерви сумнівних боргів. Ця вимога прописано в пункті 4 статті 266 НК РФ. Відповідно до зазначеного пункту, сума відрахувань в резерв розраховується на основі даних інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної на останнє число звітного (податкового) періоду.
Перед проведенням інвентаризації бухгалтерія складає довідку про стан дебіторської та кредиторської заборгованості на дату проведення інвентаризації. Довідка є додатком до акта інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами. У ній вказуються докладні відомості про кожному дебітора (його найменування, адреса, телефон), сума заборгованості, коли і чому вона виникла, а також перераховуються документи, що підтверджують заборгованість. Перш за все це платіжні та відвантажувальні документи. Довідка про стан дебіторської та кредиторської заборгованості служить своєрідним путівником для інвентаризаційної комісії при перевірці стану розрахунків з покупцями і постачальниками.
Результати інвентаризації дебіторської заборгованості фіксуються в акті. При складанні акта вказується, яка сума заборгованості підтверджена дебіторами, яка - не підтверджена, а також виділяється заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності.
Радимо організації, яка виявила дебіторську заборгованість подібного роду, ввести в форму додаткову графу. Законодавство це дозволяє. Інакше суму безнадійних, хоча і не прострочених боргів доведеться вказати в графі, призначеній для дебіторської заборгованості зі строком позовної давності. Чи не виділивши ж суми всіх безнадійних боргів окремим рядком в акті інвентаризації, кредитор не має права приступити до списання «дебіторки».
На підставі акта інвентаризації та підтверджуючих документів складається письмове обгрунтування для майбутнього списання дебіторської заборгованості. Після цього керівник організації видає наказ про списання безнадійного боргу. Наказ складається в довільній формі. Лише після цього бухгалтер може приступити безпосередньо до списання заборгованості з балансу організації.
Списання безнадійної заборгованості покупця
Розглянемо порядок списання дебіторської заборгованості на прикладі списання безнадійного боргу покупця. Але перш зупинимося на одному важливому податковий аспект.
Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів «дебіторки» тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ. Тому списання безнадійного боргу покупця радимо почати з з'ясування цього податкового питання. Бухгалтер повинен перевірити, чи був раніше - в момент виникнення даної дебіторської заборгованості - нарахований ПДВ. Якщо в обліковій політиці організації затверджений метод «по відвантаженню», ПДВ нараховується до сплати в момент відвантаження товарів (робіт, послуг). При списанні безнадійної дебіторської заборгованості покупця податок повторно нараховувати не потрібно.
«Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів" дебіторки "тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ»
Порядок списання безнадійної дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку залежить від того, створювала чи організація-кредитор резерв сумнівних боргів. Якщо не створювала, сума дебіторської заборгованості відноситься на рахунок фінансових результатів як позареалізаційних витрат (п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Подивимося, як проводиться списання безнадійної дебіторської заборгованості в організації, яка створювала резерв сумнівних боргів. Перш за все бухгалтер повинен перевірити, резервувалися чи в попередні роки суми саме під цю дебіторську заборгованість. Суми боргів, під які раніше створювався резерв, відносяться на рахунок обліку цього резерву. Тобто списання заборгованості відбувається шляхом використання резерву сумнівних боргів. Дана операція оформляється бухгалтерським проведенням:
дебет 63 кредит 62
- списана сума безнадійної дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів.
Якщо резерв сумнівних боргів був створений не на всю суму сумнівної заборгованості, а тільки на її частину, то при списанні безнадійного боргу суми цього резерву не вистачить для покриття всієї заборгованості. Непокритий залишок боргу включається до складу позареалізаційних витрат.
Зворотна ситуація складається, коли резерв створений на повну суму боргу, а нереальною для стягнення визнається лише частина дебіторської заборгованості. Наприклад, судом може бути задоволена лише частина позову, пред'явленого кредитором. Якщо організація-боржник визнана банкрутом, суд при недостатності майна ліквідованої організації задовольняє лише частина вимог кредиторів. В цьому випадку сума дебіторської заборгованості розподіляється організацією-кредитором на дві частини: суму боргу, яка за рішенням суду підлягає відшкодуванню, та суму боргу, нереальну для стягнення. Списується на фінансові результати або погашається за рахунок резерву сумнівних боргів не вся сума дебіторської заборгованості, а тільки безнадійна частина боргу. Дана операція оформляється в бухобліку проводками:
дебет 51 (50, 10, 01 та ін.) кредит 62
- відшкодовано частину дебіторської заборгованості за рішенням суду;
дебет 91-2 (63) кредит 62
- списана на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) безнадійна частина боргу.
При частковому погашенні дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів необхідно стежити, щоб в обліку не «зависла» решта суми зарезервованих коштів. Невикористану частину резерву потрібно включити до складу операційних доходів. Це треба зробити в кінці року, наступного за роком створення резерву (п. 70 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Списання безнадійної заборгованості постачальника
Дебіторська заборгованість може виникнути через невиконання договірних зобов'язань не тільки покупцем, але і постачальником. Якщо постачальник, отримавши від покупця гроші в рахунок майбутньої поставки, не виконає дії відвантаження в обумовлені договором строки, у покупця виникне дебіторська заборгованість. Після закінчення терміну позовної давності або при настанні інших обставин (наприклад, ліквідації постачальника) вона перетворюється в безнадійний борг.
Дебіторська заборгованість постачальника, так само як і безнадійні борги покупців, списується за рахунок фінансових результатів або за рахунок сум створеного резерву сумнівних боргів. Бухгалтерська запис зі списання суми безнадійної заборгованості постачальника буде такою:
дебет 91-2 (63) кредит 60 субрахунок «аванси видані»
- віднесена на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) сума безнадійної заборгованості постачальника.
Списання нереальною для стягнення дебіторської заборгованості постачальника не супроводжується нарахуванням ПДВ. Пункт 1 статті 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнає операції з реалізації товарів (робіт, послуг). Оплата постачальнику грошових коштів в рахунок майбутньої поставки не є реалізацією. Тому при списанні безнадійної дебіторської заборгованості постачальника, який не справив відвантаження в рахунок отриманого авансу, у покупця не виникає обов'язку щодо нарахування та сплати ПДВ. Але покупець не зможе зарахувати той ПДВ, який був сплачений постачальнику в складі авансу. Податок перетворюється в безнадійну дебіторську заборгованість разом з рештою суми оплати.
Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
При обчисленні оподатковуваного прибутку безнадійна дебіторська заборгованість враховується так само, як і в бухобліку. Визначення безнадійної заборгованості в цілях податкового обліку дано в пункті 2 статті 266 НК РФ. Як і в бухобліку, нереальною для стягнення заборгованістю визнаються борги, за якими минув строк позовної давності, а також ті, які неможливо стягнути з боржника через його ліквідації або інших підстав, підтверджених актами державних органів.
Суми безнадійних боргів визнаються позареалізаційними витратами, якщо по цій заборгованості в податковому обліку не створювався резерв сумнівних боргів (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Якщо ж він створювався, збитки у вигляді безнадійної заборгованості погашаються за рахунок сум цього резерву (п. 4 ст. 266 НК РФ). Заборгованість, не покрита сумою створеного резерву, включається до складу позареалізаційних витрат (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Списання дебіторської заборгованості
Якщо компанія не може стягнути борги з контрагента ні в добровільному порядку, ні через суд, відбувається списання дебіторської заборгованості. Подивіться інструкцію, коли можна провести списання заборгованості, і якими документами оформити операцію.
У цій статті Ви знайдете:
- списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- яка заборгованість підлягає списанню
- списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
Наказ про списання дебіторської заборгованості в зв'язку з визнанням її безнадійною >>>
Термінова новина для всіх бухгалтерів: У чиновників нові вимоги до платіжками: з якими формулюваннями платежі не пройдуть . Подробиці читайте в журналі "Російський податковий кур'єр" .
Яка заборгованість підлягає списанню
Списання дебіторської заборгованості проводиться тільки по заборгованість, яка визнана нереальною для стягнення. Про це свідчить пункт 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Яку заборгованість можна вважати безнадійною? По-перше, з вичерпаним терміном позовної давності. За нормами цивільного законодавства термін позовної давності становить три роки (ст. 196 ЦК України).
По-друге, борги, які неможливо стягнути з боржника. Наприклад, заборгованість ліквідованої організації. Безнадійним боржником можна вважати організацію, визнану банкрутом і знаходиться в процесі ліквідації, якщо вже достеменно відомо, що з неї не вдасться стягнути борги. Нереальною для стягнення визнається і заборгованість, яку не вдалося взяти у боржника судовому приставу.
Чому організація-кредитор повинна списувати нереальну для стягнення «дебіторку»? Справа в тому, що «висить» на балансі сума дебіторської заборгованості бере участь в розрахунку чистого прибутку підприємства і призводить до збільшення цього показника. Баланс організації повинен відображати реальну картину його фінансового стану. Якщо в розрахунок буде прийматися безнадійний борг, то чистий прибуток може виявитися безпідставно завищеною. А це безпосередньо зачіпає інтереси власників, акціонерів та інших зацікавлених користувачів звітності. Тому безнадійна дебіторська заборгованість підлягає списанню.
Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
У загальному випадку термін позовної давності три роки (п. 2 ст. 266 НК РФ і ст. 196 ЦК України). Тому після закінчення цього терміну, проводиться списання дебіторської заборгованості. Коли термін закінчиться, компанія списує дебіторську заборгованість до витрат. Для цього потрібно підготувати документи, які підтвердять термін утворення заборгованості:
- договором, в якому вказана дата оплати;
- платежниме порученіямя на перерахування передоплати;
- накладні на відвантаження, акти виконаних робіт або наданих послуг, якщо дата оплати за договором залежить від дати відвантаження;
- інші документи по угоді.
Щоб правильно відображати операції в обліку, скористайтеся банком проводок
Якщо боржник все-таки намагаються повернути борг (оплатив частину, написав листа, що погасить борг), списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності неможливо. Так як термін починає текти заново.
Зверніть увагу, якщо у вашій компанії є Стречно борг перед боржником, безпечніше списати дебіторку тільки в тій частині, яка перевищує зустрічну кредиторську заборгованість (лист Мінфіну від 04.10.11 № 03-03-06 / 1/620).
Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
При списанні дебіторської заборгованості організація-кредитор повинна довести безнадійність даної заборгованості. Закінчення строку позовної давності можна підтвердити:
- документами на відвантаження продукції (товарів, робіт, послуг) покупцю, який не оплатив отримані цінності;
- платіжними документами, що підтверджують дату оплати авансу постачальнику, який згодом не виконав договірних зобов'язань з постачання;
- актами звірки заборгованості і т. д.
Нагадуємо, що протягом терміну позовної давності переривається при здійсненні боржником будь-яких дій, що свідчать про визнання боргу. Про це свідчить стаття 203 ЦК РФ. Письмові відповіді і заяви дебітора, визнання їм виставленої претензії, підписання акту звірки заборгованості, часткова, нехай навіть мізерна оплата боргу - все це служить точкою відліку нового строку позовної давності.
Крім того, термін позовної давності переривається, якщо кредитор звертається з позовом до суду. Після судового рішення про необхідність повернення боржником суми боргу починається протягом нового строку позовної давності. Але якщо поданий кредитором позов залишено судом без розгляду, термін позовної давності не вважається перерваним (ст. 204 ЦК України).
При списанні дебіторської заборгованості, щодо якої термін позовної давності ще не минув, також потрібне документальне підтвердження, що борг став нереальним для стягнення. Доказом можуть служити:
- визначення арбітражного суду про завершення конкурсного виробництва і ліквідації боржника;
- виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб про те, що організація-боржник ліквідовано;
- рішення суду або повідомлення ліквідаційної комісії (конкурсного керуючого) про те, що вимоги кредитора не будуть задоволені через недостатність майна ліквідованої організації;
- акт судового виконавця про неможливість стягнення боргу з організації-боржника і т. д.
Не маючи на руках підтверджуючих документів, які обгрунтовують безнадійність дебіторської заборгованості, кредитор не має права приступати до списання боргу.
Після списання заборгованості організація повинна зберігати підтверджуючі документи. Пунктом 2 статті 29 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.11 № 402-ФЗ (далі - Закон про бухоблік) встановлено, що організація зобов'язана як мінімум п'ять років зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність. У підпункті 8 пункту 1 статті 23 НК РФ передбачено, що платник податків зобов'язаний зберігати протягом чотирьох років документи, необхідні для обчислення і сплати податків.
Звертаємо вашу увагу, що термін зберігання документів, на підставі яких списувалася безнадійна дебіторська заборгованість, обчислюється не з дати їх складання, а з моменту списання боргу. Це пояснюється тим, що платники податків протягом п'яти років повинні зберігати акт інвентаризації заборгованості, письмове обгрунтування і наказ керівника про списання безнадійного боргу.
Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
Природно, разом з цими документами слід зберігати первинні документи, що підтверджують виникнення заборгованості. Якщо при податковій перевірці платник податків не зможе документально підтвердити виникнення дебіторської заборгованості, його чекає сумний фінал - невизнання збитку у вигляді списаної «дебіторки», донарахування податків, пені і штрафи.
інвентаризація заборгованості
Перш ніж списувати безнадійну заборгованість, організація-кредитор повинна виконати ряд підготовчих процедур. Як випливає з пункту 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку, нереальні для стягнення борги списуються не загальною сумою, а «поіменно». Тому організація спочатку повинна провести інвентаризацію наявної дебіторської заборгованості та виявити борги, що підлягають списанню.
Інвентаризація проводиться за наказом керівника організації. Наказ складається за формою інв-22, затвердженої наказом Мінстату України від 18.08.98 № 88, або розробляється самостійно. Періодичність інвентаризації визначається компанією також самостійно, але є випадки, які не залежать від волі керівництва. Так, інвентаризація майна і заборгованості обов'язково проводиться всіма організаціями перед складанням річної звітності і в інших випадках, перерахованих в пункті 3 статті 11 Закону про бухоблік.
Крім того, інвентаризацію заборгованості щокварталу проводять організації, які з метою обчислення податку на прибуток створюють резерви сумнівних боргів. Ця вимога прописано в пункті 4 статті 266 НК РФ. Відповідно до зазначеного пункту, сума відрахувань в резерв розраховується на основі даних інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної на останнє число звітного (податкового) періоду.
Перед проведенням інвентаризації бухгалтерія складає довідку про стан дебіторської та кредиторської заборгованості на дату проведення інвентаризації. Довідка є додатком до акта інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами. У ній вказуються докладні відомості про кожному дебітора (його найменування, адреса, телефон), сума заборгованості, коли і чому вона виникла, а також перераховуються документи, що підтверджують заборгованість. Перш за все це платіжні та відвантажувальні документи. Довідка про стан дебіторської та кредиторської заборгованості служить своєрідним путівником для інвентаризаційної комісії при перевірці стану розрахунків з покупцями і постачальниками.
Результати інвентаризації дебіторської заборгованості фіксуються в акті. При складанні акта вказується, яка сума заборгованості підтверджена дебіторами, яка - не підтверджена, а також виділяється заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності.
Радимо організації, яка виявила дебіторську заборгованість подібного роду, ввести в форму додаткову графу. Законодавство це дозволяє. Інакше суму безнадійних, хоча і не прострочених боргів доведеться вказати в графі, призначеній для дебіторської заборгованості зі строком позовної давності. Чи не виділивши ж суми всіх безнадійних боргів окремим рядком в акті інвентаризації, кредитор не має права приступити до списання «дебіторки».
На підставі акта інвентаризації та підтверджуючих документів складається письмове обгрунтування для майбутнього списання дебіторської заборгованості. Після цього керівник організації видає наказ про списання безнадійного боргу. Наказ складається в довільній формі. Лише після цього бухгалтер може приступити безпосередньо до списання заборгованості з балансу організації.
Списання безнадійної заборгованості покупця
Розглянемо порядок списання дебіторської заборгованості на прикладі списання безнадійного боргу покупця. Але перш зупинимося на одному важливому податковий аспект.
Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів «дебіторки» тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ. Тому списання безнадійного боргу покупця радимо почати з з'ясування цього податкового питання. Бухгалтер повинен перевірити, чи був раніше - в момент виникнення даної дебіторської заборгованості - нарахований ПДВ. Якщо в обліковій політиці організації затверджений метод «по відвантаженню», ПДВ нараховується до сплати в момент відвантаження товарів (робіт, послуг). При списанні безнадійної дебіторської заборгованості покупця податок повторно нараховувати не потрібно.
«Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів" дебіторки "тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ»
Порядок списання безнадійної дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку залежить від того, створювала чи організація-кредитор резерв сумнівних боргів. Якщо не створювала, сума дебіторської заборгованості відноситься на рахунок фінансових результатів як позареалізаційних витрат (п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Подивимося, як проводиться списання безнадійної дебіторської заборгованості в організації, яка створювала резерв сумнівних боргів. Перш за все бухгалтер повинен перевірити, резервувалися чи в попередні роки суми саме під цю дебіторську заборгованість. Суми боргів, під які раніше створювався резерв, відносяться на рахунок обліку цього резерву. Тобто списання заборгованості відбувається шляхом використання резерву сумнівних боргів. Дана операція оформляється бухгалтерським проведенням:
дебет 63 кредит 62
- списана сума безнадійної дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів.
Якщо резерв сумнівних боргів був створений не на всю суму сумнівної заборгованості, а тільки на її частину, то при списанні безнадійного боргу суми цього резерву не вистачить для покриття всієї заборгованості. Непокритий залишок боргу включається до складу позареалізаційних витрат.
Зворотна ситуація складається, коли резерв створений на повну суму боргу, а нереальною для стягнення визнається лише частина дебіторської заборгованості. Наприклад, судом може бути задоволена лише частина позову, пред'явленого кредитором. Якщо організація-боржник визнана банкрутом, суд при недостатності майна ліквідованої організації задовольняє лише частина вимог кредиторів. В цьому випадку сума дебіторської заборгованості розподіляється організацією-кредитором на дві частини: суму боргу, яка за рішенням суду підлягає відшкодуванню, та суму боргу, нереальну для стягнення. Списується на фінансові результати або погашається за рахунок резерву сумнівних боргів не вся сума дебіторської заборгованості, а тільки безнадійна частина боргу. Дана операція оформляється в бухобліку проводками:
дебет 51 (50, 10, 01 та ін.) кредит 62
- відшкодовано частину дебіторської заборгованості за рішенням суду;
дебет 91-2 (63) кредит 62
- списана на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) безнадійна частина боргу.
При частковому погашенні дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів необхідно стежити, щоб в обліку не «зависла» решта суми зарезервованих коштів. Невикористану частину резерву потрібно включити до складу операційних доходів. Це треба зробити в кінці року, наступного за роком створення резерву (п. 70 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Списання безнадійної заборгованості постачальника
Дебіторська заборгованість може виникнути через невиконання договірних зобов'язань не тільки покупцем, але і постачальником. Якщо постачальник, отримавши від покупця гроші в рахунок майбутньої поставки, не виконає дії відвантаження в обумовлені договором строки, у покупця виникне дебіторська заборгованість. Після закінчення терміну позовної давності або при настанні інших обставин (наприклад, ліквідації постачальника) вона перетворюється в безнадійний борг.
Дебіторська заборгованість постачальника, так само як і безнадійні борги покупців, списується за рахунок фінансових результатів або за рахунок сум створеного резерву сумнівних боргів. Бухгалтерська запис зі списання суми безнадійної заборгованості постачальника буде такою:
дебет 91-2 (63) кредит 60 субрахунок «аванси видані»
- віднесена на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) сума безнадійної заборгованості постачальника.
Списання нереальною для стягнення дебіторської заборгованості постачальника не супроводжується нарахуванням ПДВ. Пункт 1 статті 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнає операції з реалізації товарів (робіт, послуг). Оплата постачальнику грошових коштів в рахунок майбутньої поставки не є реалізацією. Тому при списанні безнадійної дебіторської заборгованості постачальника, який не справив відвантаження в рахунок отриманого авансу, у покупця не виникає обов'язку щодо нарахування та сплати ПДВ. Але покупець не зможе зарахувати той ПДВ, який був сплачений постачальнику в складі авансу. Податок перетворюється в безнадійну дебіторську заборгованість разом з рештою суми оплати.
Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
При обчисленні оподатковуваного прибутку безнадійна дебіторська заборгованість враховується так само, як і в бухобліку. Визначення безнадійної заборгованості в цілях податкового обліку дано в пункті 2 статті 266 НК РФ. Як і в бухобліку, нереальною для стягнення заборгованістю визнаються борги, за якими минув строк позовної давності, а також ті, які неможливо стягнути з боржника через його ліквідації або інших підстав, підтверджених актами державних органів.
Суми безнадійних боргів визнаються позареалізаційними витратами, якщо по цій заборгованості в податковому обліку не створювався резерв сумнівних боргів (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Якщо ж він створювався, збитки у вигляді безнадійної заборгованості погашаються за рахунок сум цього резерву (п. 4 ст. 266 НК РФ). Заборгованість, не покрита сумою створеного резерву, включається до складу позареалізаційних витрат (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Списання дебіторської заборгованості
Якщо компанія не може стягнути борги з контрагента ні в добровільному порядку, ні через суд, відбувається списання дебіторської заборгованості. Подивіться інструкцію, коли можна провести списання заборгованості, і якими документами оформити операцію.
У цій статті Ви знайдете:
- списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- яка заборгованість підлягає списанню
- списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
Наказ про списання дебіторської заборгованості в зв'язку з визнанням її безнадійною >>>
Термінова новина для всіх бухгалтерів: У чиновників нові вимоги до платіжками: з якими формулюваннями платежі не пройдуть . Подробиці читайте в журналі "Російський податковий кур'єр" .
Яка заборгованість підлягає списанню
Списання дебіторської заборгованості проводиться тільки по заборгованість, яка визнана нереальною для стягнення. Про це свідчить пункт 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Яку заборгованість можна вважати безнадійною? По-перше, з вичерпаним терміном позовної давності. За нормами цивільного законодавства термін позовної давності становить три роки (ст. 196 ЦК України).
По-друге, борги, які неможливо стягнути з боржника. Наприклад, заборгованість ліквідованої організації. Безнадійним боржником можна вважати організацію, визнану банкрутом і знаходиться в процесі ліквідації, якщо вже достеменно відомо, що з неї не вдасться стягнути борги. Нереальною для стягнення визнається і заборгованість, яку не вдалося взяти у боржника судовому приставу.
Чому організація-кредитор повинна списувати нереальну для стягнення «дебіторку»? Справа в тому, що «висить» на балансі сума дебіторської заборгованості бере участь в розрахунку чистого прибутку підприємства і призводить до збільшення цього показника. Баланс організації повинен відображати реальну картину його фінансового стану. Якщо в розрахунок буде прийматися безнадійний борг, то чистий прибуток може виявитися безпідставно завищеною. А це безпосередньо зачіпає інтереси власників, акціонерів та інших зацікавлених користувачів звітності. Тому безнадійна дебіторська заборгованість підлягає списанню.
Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
У загальному випадку термін позовної давності три роки (п. 2 ст. 266 НК РФ і ст. 196 ЦК України). Тому після закінчення цього терміну, проводиться списання дебіторської заборгованості. Коли термін закінчиться, компанія списує дебіторську заборгованість до витрат. Для цього потрібно підготувати документи, які підтвердять термін утворення заборгованості:
- договором, в якому вказана дата оплати;
- платежниме порученіямя на перерахування передоплати;
- накладні на відвантаження, акти виконаних робіт або наданих послуг, якщо дата оплати за договором залежить від дати відвантаження;
- інші документи по угоді.
Щоб правильно відображати операції в обліку, скористайтеся банком проводок
Якщо боржник все-таки намагаються повернути борг (оплатив частину, написав листа, що погасить борг), списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності неможливо. Так як термін починає текти заново.
Зверніть увагу, якщо у вашій компанії є Стречно борг перед боржником, безпечніше списати дебіторку тільки в тій частині, яка перевищує зустрічну кредиторську заборгованість (лист Мінфіну від 04.10.11 № 03-03-06 / 1/620).
Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
При списанні дебіторської заборгованості організація-кредитор повинна довести безнадійність даної заборгованості. Закінчення строку позовної давності можна підтвердити:
- документами на відвантаження продукції (товарів, робіт, послуг) покупцю, який не оплатив отримані цінності;
- платіжними документами, що підтверджують дату оплати авансу постачальнику, який згодом не виконав договірних зобов'язань з постачання;
- актами звірки заборгованості і т. д.
Нагадуємо, що протягом терміну позовної давності переривається при здійсненні боржником будь-яких дій, що свідчать про визнання боргу. Про це свідчить стаття 203 ЦК РФ. Письмові відповіді і заяви дебітора, визнання їм виставленої претензії, підписання акту звірки заборгованості, часткова, нехай навіть мізерна оплата боргу - все це служить точкою відліку нового строку позовної давності.
Крім того, термін позовної давності переривається, якщо кредитор звертається з позовом до суду. Після судового рішення про необхідність повернення боржником суми боргу починається протягом нового строку позовної давності. Але якщо поданий кредитором позов залишено судом без розгляду, термін позовної давності не вважається перерваним (ст. 204 ЦК України).
При списанні дебіторської заборгованості, щодо якої термін позовної давності ще не минув, також потрібне документальне підтвердження, що борг став нереальним для стягнення. Доказом можуть служити:
- визначення арбітражного суду про завершення конкурсного виробництва і ліквідації боржника;
- виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб про те, що організація-боржник ліквідовано;
- рішення суду або повідомлення ліквідаційної комісії (конкурсного керуючого) про те, що вимоги кредитора не будуть задоволені через недостатність майна ліквідованої організації;
- акт судового виконавця про неможливість стягнення боргу з організації-боржника і т. д.
Не маючи на руках підтверджуючих документів, які обгрунтовують безнадійність дебіторської заборгованості, кредитор не має права приступати до списання боргу.
Після списання заборгованості організація повинна зберігати підтверджуючі документи. Пунктом 2 статті 29 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.11 № 402-ФЗ (далі - Закон про бухоблік) встановлено, що організація зобов'язана як мінімум п'ять років зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність. У підпункті 8 пункту 1 статті 23 НК РФ передбачено, що платник податків зобов'язаний зберігати протягом чотирьох років документи, необхідні для обчислення і сплати податків.
Звертаємо вашу увагу, що термін зберігання документів, на підставі яких списувалася безнадійна дебіторська заборгованість, обчислюється не з дати їх складання, а з моменту списання боргу. Це пояснюється тим, що платники податків протягом п'яти років повинні зберігати акт інвентаризації заборгованості, письмове обгрунтування і наказ керівника про списання безнадійного боргу.
Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
Природно, разом з цими документами слід зберігати первинні документи, що підтверджують виникнення заборгованості. Якщо при податковій перевірці платник податків не зможе документально підтвердити виникнення дебіторської заборгованості, його чекає сумний фінал - невизнання збитку у вигляді списаної «дебіторки», донарахування податків, пені і штрафи.
інвентаризація заборгованості
Перш ніж списувати безнадійну заборгованість, організація-кредитор повинна виконати ряд підготовчих процедур. Як випливає з пункту 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку, нереальні для стягнення борги списуються не загальною сумою, а «поіменно». Тому організація спочатку повинна провести інвентаризацію наявної дебіторської заборгованості та виявити борги, що підлягають списанню.
Інвентаризація проводиться за наказом керівника організації. Наказ складається за формою інв-22, затвердженої наказом Мінстату України від 18.08.98 № 88, або розробляється самостійно. Періодичність інвентаризації визначається компанією також самостійно, але є випадки, які не залежать від волі керівництва. Так, інвентаризація майна і заборгованості обов'язково проводиться всіма організаціями перед складанням річної звітності і в інших випадках, перерахованих в пункті 3 статті 11 Закону про бухоблік.
Крім того, інвентаризацію заборгованості щокварталу проводять організації, які з метою обчислення податку на прибуток створюють резерви сумнівних боргів. Ця вимога прописано в пункті 4 статті 266 НК РФ. Відповідно до зазначеного пункту, сума відрахувань в резерв розраховується на основі даних інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної на останнє число звітного (податкового) періоду.
Перед проведенням інвентаризації бухгалтерія складає довідку про стан дебіторської та кредиторської заборгованості на дату проведення інвентаризації. Довідка є додатком до акта інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами. У ній вказуються докладні відомості про кожному дебітора (його найменування, адреса, телефон), сума заборгованості, коли і чому вона виникла, а також перераховуються документи, що підтверджують заборгованість. Перш за все це платіжні та відвантажувальні документи. Довідка про стан дебіторської та кредиторської заборгованості служить своєрідним путівником для інвентаризаційної комісії при перевірці стану розрахунків з покупцями і постачальниками.
Результати інвентаризації дебіторської заборгованості фіксуються в акті. При складанні акта вказується, яка сума заборгованості підтверджена дебіторами, яка - не підтверджена, а також виділяється заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності.
Радимо організації, яка виявила дебіторську заборгованість подібного роду, ввести в форму додаткову графу. Законодавство це дозволяє. Інакше суму безнадійних, хоча і не прострочених боргів доведеться вказати в графі, призначеній для дебіторської заборгованості зі строком позовної давності. Чи не виділивши ж суми всіх безнадійних боргів окремим рядком в акті інвентаризації, кредитор не має права приступити до списання «дебіторки».
На підставі акта інвентаризації та підтверджуючих документів складається письмове обгрунтування для майбутнього списання дебіторської заборгованості. Після цього керівник організації видає наказ про списання безнадійного боргу. Наказ складається в довільній формі. Лише після цього бухгалтер може приступити безпосередньо до списання заборгованості з балансу організації.
Списання безнадійної заборгованості покупця
Розглянемо порядок списання дебіторської заборгованості на прикладі списання безнадійного боргу покупця. Але перш зупинимося на одному важливому податковий аспект.
Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів «дебіторки» тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ. Тому списання безнадійного боргу покупця радимо почати з з'ясування цього податкового питання. Бухгалтер повинен перевірити, чи був раніше - в момент виникнення даної дебіторської заборгованості - нарахований ПДВ. Якщо в обліковій політиці організації затверджений метод «по відвантаженню», ПДВ нараховується до сплати в момент відвантаження товарів (робіт, послуг). При списанні безнадійної дебіторської заборгованості покупця податок повторно нараховувати не потрібно.
«Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів" дебіторки "тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ»
Порядок списання безнадійної дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку залежить від того, створювала чи організація-кредитор резерв сумнівних боргів. Якщо не створювала, сума дебіторської заборгованості відноситься на рахунок фінансових результатів як позареалізаційних витрат (п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Подивимося, як проводиться списання безнадійної дебіторської заборгованості в організації, яка створювала резерв сумнівних боргів. Перш за все бухгалтер повинен перевірити, резервувалися чи в попередні роки суми саме під цю дебіторську заборгованість. Суми боргів, під які раніше створювався резерв, відносяться на рахунок обліку цього резерву. Тобто списання заборгованості відбувається шляхом використання резерву сумнівних боргів. Дана операція оформляється бухгалтерським проведенням:
дебет 63 кредит 62
- списана сума безнадійної дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів.
Якщо резерв сумнівних боргів був створений не на всю суму сумнівної заборгованості, а тільки на її частину, то при списанні безнадійного боргу суми цього резерву не вистачить для покриття всієї заборгованості. Непокритий залишок боргу включається до складу позареалізаційних витрат.
Зворотна ситуація складається, коли резерв створений на повну суму боргу, а нереальною для стягнення визнається лише частина дебіторської заборгованості. Наприклад, судом може бути задоволена лише частина позову, пред'явленого кредитором. Якщо організація-боржник визнана банкрутом, суд при недостатності майна ліквідованої організації задовольняє лише частина вимог кредиторів. В цьому випадку сума дебіторської заборгованості розподіляється організацією-кредитором на дві частини: суму боргу, яка за рішенням суду підлягає відшкодуванню, та суму боргу, нереальну для стягнення. Списується на фінансові результати або погашається за рахунок резерву сумнівних боргів не вся сума дебіторської заборгованості, а тільки безнадійна частина боргу. Дана операція оформляється в бухобліку проводками:
дебет 51 (50, 10, 01 та ін.) кредит 62
- відшкодовано частину дебіторської заборгованості за рішенням суду;
дебет 91-2 (63) кредит 62
- списана на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) безнадійна частина боргу.
При частковому погашенні дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів необхідно стежити, щоб в обліку не «зависла» решта суми зарезервованих коштів. Невикористану частину резерву потрібно включити до складу операційних доходів. Це треба зробити в кінці року, наступного за роком створення резерву (п. 70 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Списання безнадійної заборгованості постачальника
Дебіторська заборгованість може виникнути через невиконання договірних зобов'язань не тільки покупцем, але і постачальником. Якщо постачальник, отримавши від покупця гроші в рахунок майбутньої поставки, не виконає дії відвантаження в обумовлені договором строки, у покупця виникне дебіторська заборгованість. Після закінчення терміну позовної давності або при настанні інших обставин (наприклад, ліквідації постачальника) вона перетворюється в безнадійний борг.
Дебіторська заборгованість постачальника, так само як і безнадійні борги покупців, списується за рахунок фінансових результатів або за рахунок сум створеного резерву сумнівних боргів. Бухгалтерська запис зі списання суми безнадійної заборгованості постачальника буде такою:
дебет 91-2 (63) кредит 60 субрахунок «аванси видані»
- віднесена на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) сума безнадійної заборгованості постачальника.
Списання нереальною для стягнення дебіторської заборгованості постачальника не супроводжується нарахуванням ПДВ. Пункт 1 статті 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнає операції з реалізації товарів (робіт, послуг). Оплата постачальнику грошових коштів в рахунок майбутньої поставки не є реалізацією. Тому при списанні безнадійної дебіторської заборгованості постачальника, який не справив відвантаження в рахунок отриманого авансу, у покупця не виникає обов'язку щодо нарахування та сплати ПДВ. Але покупець не зможе зарахувати той ПДВ, який був сплачений постачальнику в складі авансу. Податок перетворюється в безнадійну дебіторську заборгованість разом з рештою суми оплати.
Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
При обчисленні оподатковуваного прибутку безнадійна дебіторська заборгованість враховується так само, як і в бухобліку. Визначення безнадійної заборгованості в цілях податкового обліку дано в пункті 2 статті 266 НК РФ. Як і в бухобліку, нереальною для стягнення заборгованістю визнаються борги, за якими минув строк позовної давності, а також ті, які неможливо стягнути з боржника через його ліквідації або інших підстав, підтверджених актами державних органів.
Суми безнадійних боргів визнаються позареалізаційними витратами, якщо по цій заборгованості в податковому обліку не створювався резерв сумнівних боргів (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Якщо ж він створювався, збитки у вигляді безнадійної заборгованості погашаються за рахунок сум цього резерву (п. 4 ст. 266 НК РФ). Заборгованість, не покрита сумою створеного резерву, включається до складу позареалізаційних витрат (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Списання дебіторської заборгованості
Якщо компанія не може стягнути борги з контрагента ні в добровільному порядку, ні через суд, відбувається списання дебіторської заборгованості. Подивіться інструкцію, коли можна провести списання заборгованості, і якими документами оформити операцію.
У цій статті Ви знайдете:
- списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- яка заборгованість підлягає списанню
- списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
Наказ про списання дебіторської заборгованості в зв'язку з визнанням її безнадійною >>>
Термінова новина для всіх бухгалтерів: У чиновників нові вимоги до платіжками: з якими формулюваннями платежі не пройдуть . Подробиці читайте в журналі "Російський податковий кур'єр" .
Яка заборгованість підлягає списанню
Списання дебіторської заборгованості проводиться тільки по заборгованість, яка визнана нереальною для стягнення. Про це свідчить пункт 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Яку заборгованість можна вважати безнадійною? По-перше, з вичерпаним терміном позовної давності. За нормами цивільного законодавства термін позовної давності становить три роки (ст. 196 ЦК України).
По-друге, борги, які неможливо стягнути з боржника. Наприклад, заборгованість ліквідованої організації. Безнадійним боржником можна вважати організацію, визнану банкрутом і знаходиться в процесі ліквідації, якщо вже достеменно відомо, що з неї не вдасться стягнути борги. Нереальною для стягнення визнається і заборгованість, яку не вдалося взяти у боржника судовому приставу.
Чому організація-кредитор повинна списувати нереальну для стягнення «дебіторку»? Справа в тому, що «висить» на балансі сума дебіторської заборгованості бере участь в розрахунку чистого прибутку підприємства і призводить до збільшення цього показника. Баланс організації повинен відображати реальну картину його фінансового стану. Якщо в розрахунок буде прийматися безнадійний борг, то чистий прибуток може виявитися безпідставно завищеною. А це безпосередньо зачіпає інтереси власників, акціонерів та інших зацікавлених користувачів звітності. Тому безнадійна дебіторська заборгованість підлягає списанню.
Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
У загальному випадку термін позовної давності три роки (п. 2 ст. 266 НК РФ і ст. 196 ЦК України). Тому після закінчення цього терміну, проводиться списання дебіторської заборгованості. Коли термін закінчиться, компанія списує дебіторську заборгованість до витрат. Для цього потрібно підготувати документи, які підтвердять термін утворення заборгованості:
- договором, в якому вказана дата оплати;
- платежниме порученіямя на перерахування передоплати;
- накладні на відвантаження, акти виконаних робіт або наданих послуг, якщо дата оплати за договором залежить від дати відвантаження;
- інші документи по угоді.
Щоб правильно відображати операції в обліку, скористайтеся банком проводок
Якщо боржник все-таки намагаються повернути борг (оплатив частину, написав листа, що погасить борг), списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності неможливо. Так як термін починає текти заново.
Зверніть увагу, якщо у вашій компанії є Стречно борг перед боржником, безпечніше списати дебіторку тільки в тій частині, яка перевищує зустрічну кредиторську заборгованість (лист Мінфіну від 04.10.11 № 03-03-06 / 1/620).
Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
При списанні дебіторської заборгованості організація-кредитор повинна довести безнадійність даної заборгованості. Закінчення строку позовної давності можна підтвердити:
- документами на відвантаження продукції (товарів, робіт, послуг) покупцю, який не оплатив отримані цінності;
- платіжними документами, що підтверджують дату оплати авансу постачальнику, який згодом не виконав договірних зобов'язань з постачання;
- актами звірки заборгованості і т. д.
Нагадуємо, що протягом терміну позовної давності переривається при здійсненні боржником будь-яких дій, що свідчать про визнання боргу. Про це свідчить стаття 203 ЦК РФ. Письмові відповіді і заяви дебітора, визнання їм виставленої претензії, підписання акту звірки заборгованості, часткова, нехай навіть мізерна оплата боргу - все це служить точкою відліку нового строку позовної давності.
Крім того, термін позовної давності переривається, якщо кредитор звертається з позовом до суду. Після судового рішення про необхідність повернення боржником суми боргу починається протягом нового строку позовної давності. Але якщо поданий кредитором позов залишено судом без розгляду, термін позовної давності не вважається перерваним (ст. 204 ЦК України).
При списанні дебіторської заборгованості, щодо якої термін позовної давності ще не минув, також потрібне документальне підтвердження, що борг став нереальним для стягнення. Доказом можуть служити:
- визначення арбітражного суду про завершення конкурсного виробництва і ліквідації боржника;
- виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб про те, що організація-боржник ліквідовано;
- рішення суду або повідомлення ліквідаційної комісії (конкурсного керуючого) про те, що вимоги кредитора не будуть задоволені через недостатність майна ліквідованої організації;
- акт судового виконавця про неможливість стягнення боргу з організації-боржника і т. д.
Не маючи на руках підтверджуючих документів, які обгрунтовують безнадійність дебіторської заборгованості, кредитор не має права приступати до списання боргу.
Після списання заборгованості організація повинна зберігати підтверджуючі документи. Пунктом 2 статті 29 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.11 № 402-ФЗ (далі - Закон про бухоблік) встановлено, що організація зобов'язана як мінімум п'ять років зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність. У підпункті 8 пункту 1 статті 23 НК РФ передбачено, що платник податків зобов'язаний зберігати протягом чотирьох років документи, необхідні для обчислення і сплати податків.
Звертаємо вашу увагу, що термін зберігання документів, на підставі яких списувалася безнадійна дебіторська заборгованість, обчислюється не з дати їх складання, а з моменту списання боргу. Це пояснюється тим, що платники податків протягом п'яти років повинні зберігати акт інвентаризації заборгованості, письмове обгрунтування і наказ керівника про списання безнадійного боргу.
Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
Природно, разом з цими документами слід зберігати первинні документи, що підтверджують виникнення заборгованості. Якщо при податковій перевірці платник податків не зможе документально підтвердити виникнення дебіторської заборгованості, його чекає сумний фінал - невизнання збитку у вигляді списаної «дебіторки», донарахування податків, пені і штрафи.
інвентаризація заборгованості
Перш ніж списувати безнадійну заборгованість, організація-кредитор повинна виконати ряд підготовчих процедур. Як випливає з пункту 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку, нереальні для стягнення борги списуються не загальною сумою, а «поіменно». Тому організація спочатку повинна провести інвентаризацію наявної дебіторської заборгованості та виявити борги, що підлягають списанню.
Інвентаризація проводиться за наказом керівника організації. Наказ складається за формою інв-22, затвердженої наказом Мінстату України від 18.08.98 № 88, або розробляється самостійно. Періодичність інвентаризації визначається компанією також самостійно, але є випадки, які не залежать від волі керівництва. Так, інвентаризація майна і заборгованості обов'язково проводиться всіма організаціями перед складанням річної звітності і в інших випадках, перерахованих в пункті 3 статті 11 Закону про бухоблік.
Крім того, інвентаризацію заборгованості щокварталу проводять організації, які з метою обчислення податку на прибуток створюють резерви сумнівних боргів. Ця вимога прописано в пункті 4 статті 266 НК РФ. Відповідно до зазначеного пункту, сума відрахувань в резерв розраховується на основі даних інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної на останнє число звітного (податкового) періоду.
Перед проведенням інвентаризації бухгалтерія складає довідку про стан дебіторської та кредиторської заборгованості на дату проведення інвентаризації. Довідка є додатком до акта інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами. У ній вказуються докладні відомості про кожному дебітора (його найменування, адреса, телефон), сума заборгованості, коли і чому вона виникла, а також перераховуються документи, що підтверджують заборгованість. Перш за все це платіжні та відвантажувальні документи. Довідка про стан дебіторської та кредиторської заборгованості служить своєрідним путівником для інвентаризаційної комісії при перевірці стану розрахунків з покупцями і постачальниками.
Результати інвентаризації дебіторської заборгованості фіксуються в акті. При складанні акта вказується, яка сума заборгованості підтверджена дебіторами, яка - не підтверджена, а також виділяється заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності.
Радимо організації, яка виявила дебіторську заборгованість подібного роду, ввести в форму додаткову графу. Законодавство це дозволяє. Інакше суму безнадійних, хоча і не прострочених боргів доведеться вказати в графі, призначеній для дебіторської заборгованості зі строком позовної давності. Чи не виділивши ж суми всіх безнадійних боргів окремим рядком в акті інвентаризації, кредитор не має права приступити до списання «дебіторки».
На підставі акта інвентаризації та підтверджуючих документів складається письмове обгрунтування для майбутнього списання дебіторської заборгованості. Після цього керівник організації видає наказ про списання безнадійного боргу. Наказ складається в довільній формі. Лише після цього бухгалтер може приступити безпосередньо до списання заборгованості з балансу організації.
Списання безнадійної заборгованості покупця
Розглянемо порядок списання дебіторської заборгованості на прикладі списання безнадійного боргу покупця. Але перш зупинимося на одному важливому податковий аспект.
Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів «дебіторки» тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ. Тому списання безнадійного боргу покупця радимо почати з з'ясування цього податкового питання. Бухгалтер повинен перевірити, чи був раніше - в момент виникнення даної дебіторської заборгованості - нарахований ПДВ. Якщо в обліковій політиці організації затверджений метод «по відвантаженню», ПДВ нараховується до сплати в момент відвантаження товарів (робіт, послуг). При списанні безнадійної дебіторської заборгованості покупця податок повторно нараховувати не потрібно.
«Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів" дебіторки "тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ»
Порядок списання безнадійної дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку залежить від того, створювала чи організація-кредитор резерв сумнівних боргів. Якщо не створювала, сума дебіторської заборгованості відноситься на рахунок фінансових результатів як позареалізаційних витрат (п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Подивимося, як проводиться списання безнадійної дебіторської заборгованості в організації, яка створювала резерв сумнівних боргів. Перш за все бухгалтер повинен перевірити, резервувалися чи в попередні роки суми саме під цю дебіторську заборгованість. Суми боргів, під які раніше створювався резерв, відносяться на рахунок обліку цього резерву. Тобто списання заборгованості відбувається шляхом використання резерву сумнівних боргів. Дана операція оформляється бухгалтерським проведенням:
дебет 63 кредит 62
- списана сума безнадійної дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів.
Якщо резерв сумнівних боргів був створений не на всю суму сумнівної заборгованості, а тільки на її частину, то при списанні безнадійного боргу суми цього резерву не вистачить для покриття всієї заборгованості. Непокритий залишок боргу включається до складу позареалізаційних витрат.
Зворотна ситуація складається, коли резерв створений на повну суму боргу, а нереальною для стягнення визнається лише частина дебіторської заборгованості. Наприклад, судом може бути задоволена лише частина позову, пред'явленого кредитором. Якщо організація-боржник визнана банкрутом, суд при недостатності майна ліквідованої організації задовольняє лише частина вимог кредиторів. В цьому випадку сума дебіторської заборгованості розподіляється організацією-кредитором на дві частини: суму боргу, яка за рішенням суду підлягає відшкодуванню, та суму боргу, нереальну для стягнення. Списується на фінансові результати або погашається за рахунок резерву сумнівних боргів не вся сума дебіторської заборгованості, а тільки безнадійна частина боргу. Дана операція оформляється в бухобліку проводками:
дебет 51 (50, 10, 01 та ін.) кредит 62
- відшкодовано частину дебіторської заборгованості за рішенням суду;
дебет 91-2 (63) кредит 62
- списана на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) безнадійна частина боргу.
При частковому погашенні дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів необхідно стежити, щоб в обліку не «зависла» решта суми зарезервованих коштів. Невикористану частину резерву потрібно включити до складу операційних доходів. Це треба зробити в кінці року, наступного за роком створення резерву (п. 70 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Списання безнадійної заборгованості постачальника
Дебіторська заборгованість може виникнути через невиконання договірних зобов'язань не тільки покупцем, але і постачальником. Якщо постачальник, отримавши від покупця гроші в рахунок майбутньої поставки, не виконає дії відвантаження в обумовлені договором строки, у покупця виникне дебіторська заборгованість. Після закінчення терміну позовної давності або при настанні інших обставин (наприклад, ліквідації постачальника) вона перетворюється в безнадійний борг.
Дебіторська заборгованість постачальника, так само як і безнадійні борги покупців, списується за рахунок фінансових результатів або за рахунок сум створеного резерву сумнівних боргів. Бухгалтерська запис зі списання суми безнадійної заборгованості постачальника буде такою:
дебет 91-2 (63) кредит 60 субрахунок «аванси видані»
- віднесена на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) сума безнадійної заборгованості постачальника.
Списання нереальною для стягнення дебіторської заборгованості постачальника не супроводжується нарахуванням ПДВ. Пункт 1 статті 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнає операції з реалізації товарів (робіт, послуг). Оплата постачальнику грошових коштів в рахунок майбутньої поставки не є реалізацією. Тому при списанні безнадійної дебіторської заборгованості постачальника, який не справив відвантаження в рахунок отриманого авансу, у покупця не виникає обов'язку щодо нарахування та сплати ПДВ. Але покупець не зможе зарахувати той ПДВ, який був сплачений постачальнику в складі авансу. Податок перетворюється в безнадійну дебіторську заборгованість разом з рештою суми оплати.
Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
При обчисленні оподатковуваного прибутку безнадійна дебіторська заборгованість враховується так само, як і в бухобліку. Визначення безнадійної заборгованості в цілях податкового обліку дано в пункті 2 статті 266 НК РФ. Як і в бухобліку, нереальною для стягнення заборгованістю визнаються борги, за якими минув строк позовної давності, а також ті, які неможливо стягнути з боржника через його ліквідації або інших підстав, підтверджених актами державних органів.
Суми безнадійних боргів визнаються позареалізаційними витратами, якщо по цій заборгованості в податковому обліку не створювався резерв сумнівних боргів (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Якщо ж він створювався, збитки у вигляді безнадійної заборгованості погашаються за рахунок сум цього резерву (п. 4 ст. 266 НК РФ). Заборгованість, не покрита сумою створеного резерву, включається до складу позареалізаційних витрат (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Списання дебіторської заборгованості
Якщо компанія не може стягнути борги з контрагента ні в добровільному порядку, ні через суд, відбувається списання дебіторської заборгованості. Подивіться інструкцію, коли можна провести списання заборгованості, і якими документами оформити операцію.
У цій статті Ви знайдете:
- списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
- яка заборгованість підлягає списанню
- списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
Наказ про списання дебіторської заборгованості в зв'язку з визнанням її безнадійною >>>
Термінова новина для всіх бухгалтерів: У чиновників нові вимоги до платіжками: з якими формулюваннями платежі не пройдуть . Подробиці читайте в журналі "Російський податковий кур'єр" .
Яка заборгованість підлягає списанню
Списання дебіторської заборгованості проводиться тільки по заборгованість, яка визнана нереальною для стягнення. Про це свідчить пункт 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Яку заборгованість можна вважати безнадійною? По-перше, з вичерпаним терміном позовної давності. За нормами цивільного законодавства термін позовної давності становить три роки (ст. 196 ЦК України).
По-друге, борги, які неможливо стягнути з боржника. Наприклад, заборгованість ліквідованої організації. Безнадійним боржником можна вважати організацію, визнану банкрутом і знаходиться в процесі ліквідації, якщо вже достеменно відомо, що з неї не вдасться стягнути борги. Нереальною для стягнення визнається і заборгованість, яку не вдалося взяти у боржника судовому приставу.
Чому організація-кредитор повинна списувати нереальну для стягнення «дебіторку»? Справа в тому, що «висить» на балансі сума дебіторської заборгованості бере участь в розрахунку чистого прибутку підприємства і призводить до збільшення цього показника. Баланс організації повинен відображати реальну картину його фінансового стану. Якщо в розрахунок буде прийматися безнадійний борг, то чистий прибуток може виявитися безпідставно завищеною. А це безпосередньо зачіпає інтереси власників, акціонерів та інших зацікавлених користувачів звітності. Тому безнадійна дебіторська заборгованість підлягає списанню.
Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності
У загальному випадку термін позовної давності три роки (п. 2 ст. 266 НК РФ і ст. 196 ЦК України). Тому після закінчення цього терміну, проводиться списання дебіторської заборгованості. Коли термін закінчиться, компанія списує дебіторську заборгованість до витрат. Для цього потрібно підготувати документи, які підтвердять термін утворення заборгованості:
- договором, в якому вказана дата оплати;
- платежниме порученіямя на перерахування передоплати;
- накладні на відвантаження, акти виконаних робіт або наданих послуг, якщо дата оплати за договором залежить від дати відвантаження;
- інші документи по угоді.
Щоб правильно відображати операції в обліку, скористайтеся банком проводок
Якщо боржник все-таки намагаються повернути борг (оплатив частину, написав листа, що погасить борг), списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності неможливо. Так як термін починає текти заново.
Зверніть увагу, якщо у вашій компанії є Стречно борг перед боржником, безпечніше списати дебіторку тільки в тій частині, яка перевищує зустрічну кредиторську заборгованість (лист Мінфіну від 04.10.11 № 03-03-06 / 1/620).
Списання дебіторської заборгованості: підтверджуючі документи
При списанні дебіторської заборгованості організація-кредитор повинна довести безнадійність даної заборгованості. Закінчення строку позовної давності можна підтвердити:
- документами на відвантаження продукції (товарів, робіт, послуг) покупцю, який не оплатив отримані цінності;
- платіжними документами, що підтверджують дату оплати авансу постачальнику, який згодом не виконав договірних зобов'язань з постачання;
- актами звірки заборгованості і т. д.
Нагадуємо, що протягом терміну позовної давності переривається при здійсненні боржником будь-яких дій, що свідчать про визнання боргу. Про це свідчить стаття 203 ЦК РФ. Письмові відповіді і заяви дебітора, визнання їм виставленої претензії, підписання акту звірки заборгованості, часткова, нехай навіть мізерна оплата боргу - все це служить точкою відліку нового строку позовної давності.
Крім того, термін позовної давності переривається, якщо кредитор звертається з позовом до суду. Після судового рішення про необхідність повернення боржником суми боргу починається протягом нового строку позовної давності. Але якщо поданий кредитором позов залишено судом без розгляду, термін позовної давності не вважається перерваним (ст. 204 ЦК України).
При списанні дебіторської заборгованості, щодо якої термін позовної давності ще не минув, також потрібне документальне підтвердження, що борг став нереальним для стягнення. Доказом можуть служити:
- визначення арбітражного суду про завершення конкурсного виробництва і ліквідації боржника;
- виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб про те, що організація-боржник ліквідовано;
- рішення суду або повідомлення ліквідаційної комісії (конкурсного керуючого) про те, що вимоги кредитора не будуть задоволені через недостатність майна ліквідованої організації;
- акт судового виконавця про неможливість стягнення боргу з організації-боржника і т. д.
Не маючи на руках підтверджуючих документів, які обгрунтовують безнадійність дебіторської заборгованості, кредитор не має права приступати до списання боргу.
Після списання заборгованості організація повинна зберігати підтверджуючі документи. Пунктом 2 статті 29 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.11 № 402-ФЗ (далі - Закон про бухоблік) встановлено, що організація зобов'язана як мінімум п'ять років зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність. У підпункті 8 пункту 1 статті 23 НК РФ передбачено, що платник податків зобов'язаний зберігати протягом чотирьох років документи, необхідні для обчислення і сплати податків.
Звертаємо вашу увагу, що термін зберігання документів, на підставі яких списувалася безнадійна дебіторська заборгованість, обчислюється не з дати їх складання, а з моменту списання боргу. Це пояснюється тим, що платники податків протягом п'яти років повинні зберігати акт інвентаризації заборгованості, письмове обгрунтування і наказ керівника про списання безнадійного боргу.
Наказ на списання дебіторської заборгованості. Зразок.
Природно, разом з цими документами слід зберігати первинні документи, що підтверджують виникнення заборгованості. Якщо при податковій перевірці платник податків не зможе документально підтвердити виникнення дебіторської заборгованості, його чекає сумний фінал - невизнання збитку у вигляді списаної «дебіторки», донарахування податків, пені і штрафи.
інвентаризація заборгованості
Перш ніж списувати безнадійну заборгованість, організація-кредитор повинна виконати ряд підготовчих процедур. Як випливає з пункту 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку, нереальні для стягнення борги списуються не загальною сумою, а «поіменно». Тому організація спочатку повинна провести інвентаризацію наявної дебіторської заборгованості та виявити борги, що підлягають списанню.
Інвентаризація проводиться за наказом керівника організації. Наказ складається за формою інв-22, затвердженої наказом Мінстату України від 18.08.98 № 88, або розробляється самостійно. Періодичність інвентаризації визначається компанією також самостійно, але є випадки, які не залежать від волі керівництва. Так, інвентаризація майна і заборгованості обов'язково проводиться всіма організаціями перед складанням річної звітності і в інших випадках, перерахованих в пункті 3 статті 11 Закону про бухоблік.
Крім того, інвентаризацію заборгованості щокварталу проводять організації, які з метою обчислення податку на прибуток створюють резерви сумнівних боргів. Ця вимога прописано в пункті 4 статті 266 НК РФ. Відповідно до зазначеного пункту, сума відрахувань в резерв розраховується на основі даних інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної на останнє число звітного (податкового) періоду.
Перед проведенням інвентаризації бухгалтерія складає довідку про стан дебіторської та кредиторської заборгованості на дату проведення інвентаризації. Довідка є додатком до акта інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами. У ній вказуються докладні відомості про кожному дебітора (його найменування, адреса, телефон), сума заборгованості, коли і чому вона виникла, а також перераховуються документи, що підтверджують заборгованість. Перш за все це платіжні та відвантажувальні документи. Довідка про стан дебіторської та кредиторської заборгованості служить своєрідним путівником для інвентаризаційної комісії при перевірці стану розрахунків з покупцями і постачальниками.
Результати інвентаризації дебіторської заборгованості фіксуються в акті. При складанні акта вказується, яка сума заборгованості підтверджена дебіторами, яка - не підтверджена, а також виділяється заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності.
Радимо організації, яка виявила дебіторську заборгованість подібного роду, ввести в форму додаткову графу. Законодавство це дозволяє. Інакше суму безнадійних, хоча і не прострочених боргів доведеться вказати в графі, призначеній для дебіторської заборгованості зі строком позовної давності. Чи не виділивши ж суми всіх безнадійних боргів окремим рядком в акті інвентаризації, кредитор не має права приступити до списання «дебіторки».
На підставі акта інвентаризації та підтверджуючих документів складається письмове обгрунтування для майбутнього списання дебіторської заборгованості. Після цього керівник організації видає наказ про списання безнадійного боргу. Наказ складається в довільній формі. Лише після цього бухгалтер може приступити безпосередньо до списання заборгованості з балансу організації.
Списання безнадійної заборгованості покупця
Розглянемо порядок списання дебіторської заборгованості на прикладі списання безнадійного боргу покупця. Але перш зупинимося на одному важливому податковий аспект.
Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів «дебіторки» тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ. Тому списання безнадійного боргу покупця радимо почати з з'ясування цього податкового питання. Бухгалтер повинен перевірити, чи був раніше - в момент виникнення даної дебіторської заборгованості - нарахований ПДВ. Якщо в обліковій політиці організації затверджений метод «по відвантаженню», ПДВ нараховується до сплати в момент відвантаження товарів (робіт, послуг). При списанні безнадійної дебіторської заборгованості покупця податок повторно нараховувати не потрібно.
«Списання дебіторської заборгованості, що виникла з вини покупця, відрізняється від інших видів" дебіторки "тим, що процедура списання зазвичай супроводжується нарахуванням ПДВ»
Порядок списання безнадійної дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку залежить від того, створювала чи організація-кредитор резерв сумнівних боргів. Якщо не створювала, сума дебіторської заборгованості відноситься на рахунок фінансових результатів як позареалізаційних витрат (п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Подивимося, як проводиться списання безнадійної дебіторської заборгованості в організації, яка створювала резерв сумнівних боргів. Перш за все бухгалтер повинен перевірити, резервувалися чи в попередні роки суми саме під цю дебіторську заборгованість. Суми боргів, під які раніше створювався резерв, відносяться на рахунок обліку цього резерву. Тобто списання заборгованості відбувається шляхом використання резерву сумнівних боргів. Дана операція оформляється бухгалтерським проведенням:
дебет 63 кредит 62
- списана сума безнадійної дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів.
Якщо резерв сумнівних боргів був створений не на всю суму сумнівної заборгованості, а тільки на її частину, то при списанні безнадійного боргу суми цього резерву не вистачить для покриття всієї заборгованості. Непокритий залишок боргу включається до складу позареалізаційних витрат.
Зворотна ситуація складається, коли резерв створений на повну суму боргу, а нереальною для стягнення визнається лише частина дебіторської заборгованості. Наприклад, судом може бути задоволена лише частина позову, пред'явленого кредитором. Якщо організація-боржник визнана банкрутом, суд при недостатності майна ліквідованої організації задовольняє лише частина вимог кредиторів. В цьому випадку сума дебіторської заборгованості розподіляється організацією-кредитором на дві частини: суму боргу, яка за рішенням суду підлягає відшкодуванню, та суму боргу, нереальну для стягнення. Списується на фінансові результати або погашається за рахунок резерву сумнівних боргів не вся сума дебіторської заборгованості, а тільки безнадійна частина боргу. Дана операція оформляється в бухобліку проводками:
дебет 51 (50, 10, 01 та ін.) кредит 62
- відшкодовано частину дебіторської заборгованості за рішенням суду;
дебет 91-2 (63) кредит 62
- списана на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) безнадійна частина боргу.
При частковому погашенні дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів необхідно стежити, щоб в обліку не «зависла» решта суми зарезервованих коштів. Невикористану частину резерву потрібно включити до складу операційних доходів. Це треба зробити в кінці року, наступного за роком створення резерву (п. 70 Положення по веденню бухгалтерського обліку).
Списання безнадійної заборгованості постачальника
Дебіторська заборгованість може виникнути через невиконання договірних зобов'язань не тільки покупцем, але і постачальником. Якщо постачальник, отримавши від покупця гроші в рахунок майбутньої поставки, не виконає дії відвантаження в обумовлені договором строки, у покупця виникне дебіторська заборгованість. Після закінчення терміну позовної давності або при настанні інших обставин (наприклад, ліквідації постачальника) вона перетворюється в безнадійний борг.
Дебіторська заборгованість постачальника, так само як і безнадійні борги покупців, списується за рахунок фінансових результатів або за рахунок сум створеного резерву сумнівних боргів. Бухгалтерська запис зі списання суми безнадійної заборгованості постачальника буде такою:
дебет 91-2 (63) кредит 60 субрахунок «аванси видані»
- віднесена на позареалізаційні витрати (або погашена за рахунок резерву сумнівних боргів) сума безнадійної заборгованості постачальника.
Списання нереальною для стягнення дебіторської заборгованості постачальника не супроводжується нарахуванням ПДВ. Пункт 1 статті 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнає операції з реалізації товарів (робіт, послуг). Оплата постачальнику грошових коштів в рахунок майбутньої поставки не є реалізацією. Тому при списанні безнадійної дебіторської заборгованості постачальника, який не справив відвантаження в рахунок отриманого авансу, у покупця не виникає обов'язку щодо нарахування та сплати ПДВ. Але покупець не зможе зарахувати той ПДВ, який був сплачений постачальнику в складі авансу. Податок перетворюється в безнадійну дебіторську заборгованість разом з рештою суми оплати.
Списання безнадійної заборгованості в податковому обліку
При обчисленні оподатковуваного прибутку безнадійна дебіторська заборгованість враховується так само, як і в бухобліку. Визначення безнадійної заборгованості в цілях податкового обліку дано в пункті 2 статті 266 НК РФ. Як і в бухобліку, нереальною для стягнення заборгованістю визнаються борги, за якими минув строк позовної давності, а також ті, які неможливо стягнути з боржника через його ліквідації або інших підстав, підтверджених актами державних органів.
Суми безнадійних боргів визнаються позареалізаційними витратами, якщо по цій заборгованості в податковому обліку не створювався резерв сумнівних боргів (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Якщо ж він створювався, збитки у вигляді безнадійної заборгованості погашаються за рахунок сум цього резерву (п. 4 ст. 266 НК РФ). Заборгованість, не покрита сумою створеного резерву, включається до складу позареалізаційних витрат (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Як бачим, порядок списання збитків у виде безнадійної дебіторської заборгованості в податкового обліку Повністю збігається з бухгалтерського. Щоб спростіті роботу з обліку НЕ оплаченої Вчасно дебіторської заборгованості, Рекомендуємо Встановити у податковій та бухгалтерській облікову політику однаково порядок зі создания резервів сумнівніх боргів. Тобто треба або зовсім не створювати резерви, або використовувати однакові принципи їх формування як в бухгалтерському, так і в податковому обліку. Оскільки порядок створення резерву жорстко регламентований тільки в Податковому кодексі, аналогічні правила можна затвердити і для цілей бухобліку.
Доля списаної дебіторської заборгованості
Що відбувається з безнадійною дебіторською заборгованістю після її списання? Чи може кредитор назавжди забути про списану в бухгалтерському та податковому обліку «дебіторку»? Ні не може. Списану заборгованість треба враховувати за балансом протягом п'яти років, щоб в разі зміни майнового стану боржника можна було стягнути борг. Цього вимагає пункт 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку.
Зрозуміло, ця вимога відноситься до списаної заборгованості «живих» боржників. Якщо організація, з вини якої виникла «дебіторка», була ліквідована, немає ніякого сенсу враховувати її борг за балансом. Повернути цю заборгованість все одно ніколи не вдасться.
Для обліку списаної заборгованості призначений позабалансовий рахунок 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». При списання безнадійного боргу з балансу цей рахунок дебетується:
дебет 007
- відображено суму списаної з балансу дебіторської заборгованості.
Організація повинна забезпечити детальну аналітику на позабалансових рахунках, щоб можна було виділити не тільки суму боргу і дату його списання, але також ідентифікувати організацію-боржника і підстава списання заборгованості з балансу.
Якщо боржник коли-небудь поверне борг, сума заборгованості списується з позабалансового обліку і відображається у складі позареалізаційних доходів організації (п. 7 ПБУ 9/99). При цьому в обліку з'являться такі бухгалтерські записи:
дебет 51 кредит 91-1
- відображена в складі позареалізаційних доходів сума списаного боргу, повернутого боржником;
кредит 007
- списана з позабалансового обліку сума повернутого боргу.
Виникає питання: чи повинна організація нараховувати ПДВ в момент повернення списаної дебіторської заборгованості? Ні, цього робити не треба. Адже ПДВ вже був сплачений при відвантаженні або списання боргу. Повторне нарахування ПДВ призведе до подвійного оподаткування однієї і тієї ж суми. А ось податок на прибуток кредитору, несподівано отримав давно списаний борг, доведеться сплатити.
У податковому обліку повернення раніше списаної дебіторської заборгованості відображається як отримання позареалізаційних доходів. Незважаючи на те що такі надходження безпосередньо не згадуються в статті 250 НК РФ, повернуту заборгованість слід кваліфікувати саме за цією статтею.
Зверніть увагу: перелік позареалізаційних доходів, наведений у статті 250 Кодексу, є відкритим, оскільки він передує словом «зокрема». Крім того, уважно прочитайте першу фразу, якої відкривається ця стаття: «Відповідно до мети цієї глави позареалізаційними доходами зізнаються доходи, не зазначені в статті 249 цього Кодексу». Тобто до позареалізаційних доходів відносяться всі надходження, які не є доходами від реалізації.
Таким чином, у кредитора, неждано-негадано отримав давню заборгованість, яка раніше була визнана збитком і включена у позареалізаційні витрати, з'являється настільки ж несподіваний позареалізаційні доходи. А разом з ним у кредитора виникають податкові зобов'язання з податку на прибуток, які, до утіхи одержувача «старих» боргів, не супроводжуються тягарем зі сплати ПДВ.
Проблеми оподаткування при списанні «дебіторки»
До сих пір ми говорили про списання безнадійної дебіторської заборгованості організаціями, які використовують загальновстановленому систему оподаткування. Але стикатися з «зависли» боргами припадає і платникам податків, які застосовують спеціальні податкові правила. При цьому у представників «податкових меншин» неминуче виникають проблеми.
Чи звільняє стаття 145 НК РФ від «старих» обов'язків?
Припустимо, що організація, що має сумнівну дебіторську заборгованість покупця і обчислюється ПДВ методом «по оплаті», вирішила скористатися звільненням від податку за статтею 145 НК РФ. В період дії звільнення від ПДВ «стара» дебіторська заборгованість перетворюється в безнадійну. Наприклад, після закінчення строку позовної давності. Організація-кредитор постає перед необхідністю списати її. Як бути з ПДВ? З одного боку, організація звільнена від обов'язків щодо обчислення та сплати ПДВ. А з іншого - ПДВ був обчислений, але не було сплачено до бюджету в момент реалізації товарів покупцеві. Тобто тоді, коли організація була платником цього податку. Податок був «відкладений» на майбутнє - до моменту оплати відвантажених товарів покупцем.
Стаття 145 Кодексу дає звільнення від ПДВ з тієї реалізації, яка відноситься до періоду звільнення, але не звільняє платників податків від тих обов'язків, які виникли раніше, в період застосування загальновстановлені норми.
Проблеми «спрощенки»
З подібними проблемами можуть зіткнутися і платники податків, які застосовують спеціальні податкові режими: ЕНВД, спрощену систему оподаткування (ССО), єдиний сільськогосподарський податок. На жаль, питання з оподаткування безнадійної дебіторської заборгованості для цих платників податків в Податковому кодексі не освітлені.
Особливо важко буде вирішити проблему з такою заборгованістю платникам податків, які перейшли на ССО. У Податковому кодексі взагалі не прописані «перехідні» норми щодо ПДВ для перейшли на «спрощенку». При формуванні податкової бази за єдиним податком такі витрати не приймаються (вони не передбачені в ст. 34616 НК РФ).
Таким чином, розпрощавшись з колишнім бухгалтерським обліком і загальноприйнятою системою оподаткування, що перейшли на ССО платники податків, які раніше застосовували метод нарахування, втрачають право на визнання збитку у вигляді безнадійної дебіторської заборгованості.
Однак при списанні дебіторської заборгованості платника податків, який перейшов на ССО, необхідно сплатити обчислену суму ПДВ. ПДВ сплачується тому, що реалізація товарів (робіт, послуг) здійснювалася до моменту переходу на «спрощенку» і була обкладається ПДВ операцією. Така позиція МНС Росії.
Труднощі платників ЕНВД
Платники єдиного податку на поставлений дохід повинні списувати з балансу дебіторську заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності і борги, нереальні для стягнення з інших причин. Але збиток від списання безнадійного боргу не зменшиться суму їх зобов'язань перед бюджетом зі сплати єдиного податку, оскільки єдиного податку на поставлений дохід обчислюється не від реально отриманого прибутку, а від суми поставлений дохід.
Скористатися отриманим збитком зможуть лише ті платники єдиного податку на поставлений дохід, які одночасно ведуть кілька видів діяльності - оподатковуваних як ЕНВД, так і податком на прибуток. Вони можуть зменшити прибуток, що підлягає оподаткуванню за нормами глави 25 НК РФ, на суму збитків від списання безнадійної дебіторської заборгованості. Ті платники єдиного податку на поставлений дохід, які не ведуть діяльності, що обкладається податком на прибуток, повинні списати нереальну для стягнення «дебіторку» в бухобліку, але не зможуть використовувати збитки від цього списання для зменшення своїх податкових обов'язків перед бюджетом.
Перед платниками єдиного податку на поставлений дохід, списання безнадійної дебіторської заборгованості, виникає така ж проблема з нарахуванням ПДВ, як і у організацій, що звільнилися від ПДВ за статтею 145 НК РФ або перейшли на ССО. З одного боку, на платників ЕНВД не покладено обов'язки щодо обчислення та сплати ПДВ. З іншого боку, вони не виконали зобов'язань по сплаті податку з суми неоплаченої реалізації в той час, коли застосовували звичайний режим оподаткування. Тому МНС Росії вважає, що при списанні безнадійної дебіторської заборгованості платники ЕНВД повинні обчислити і сплатити до бюджету суму ПДВ за зазначеними операціями.
Яку заборгованість можна вважати безнадійною?Чому організація-кредитор повинна списувати нереальну для стягнення «дебіторку»?
Чи може кредитор назавжди забути про списану в бухгалтерському та податковому обліку «дебіторку»?
Виникає питання: чи повинна організація нараховувати ПДВ в момент повернення списаної дебіторської заборгованості?
Чи звільняє стаття 145 НК РФ від «старих» обов'язків?
Як бути з ПДВ?
Яку заборгованість можна вважати безнадійною?
Чому організація-кредитор повинна списувати нереальну для стягнення «дебіторку»?
Яку заборгованість можна вважати безнадійною?
Чому організація-кредитор повинна списувати нереальну для стягнення «дебіторку»?
Наше сотрудничество bikinika.com.ua. С новым казино "Buddy.Bet" вы сможете наслаждаться увлекательными играми и невероятными бонусами. Присоединяйтесь!